Продовження. Початок див. у «ШБ» № 19, 20, 21/2006 р.
Для більшості людей, що мають нормальний зір, чорний колір — це чорний колір. Для меншості, до яких відносяться розумово відсталі або божевільні, це щось інше. Коли ознайомлюєшся з визначенням «продаж», даним у податковому законодавстві, стає якось не по собі від здогаду. Невже... Ні, не може бути!
У попередній публікації ми вже зазначали, що податкові накладні можуть мати відповідну позначку, зокрема: «Ліквідація фондів за самостійним рішенням платника податку», «Переведення основних фондів до складу невиробничих», «Визнання умовного продажу при анулюванні реєстрації платника податку на додану вартість». Це вимога п. 8 Наказу ДПАУ № 165. Причому, якщо в податковій накладній є одна з вищевказаних позначок, то в рядку «Індивідуальний податковий номер продавця» й «Індивідуальний податковий номер покупця» вказується один і той же номер. Крім того, той самий номер також вказується в рядку «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» і «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)». З огляду на вищевказані вимоги Наказу ДПАУ № 165 розглянемо конкретні приклади складання податкової накладної з відповідною позначкою (див. приклад 1, 2 і 3).
Ліквідація основних фондів
ПРИклад 1
Підприємство - платник ПДВ (індивідуальний податковий номер — 304456789001, номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ — 30445678, далі — підприємство) на підставі самостійно ухваленого рішення ліквідувало 25.10.2006 р. будинок офісу (інвентарний номер — 25), балансова вартість якого складає 150000,00 грн. (без ПДВ). З огляду на цю умову складена податкова накладна буде мати такий вигляд.
1 У Наказі ДПАУ № 165 не зазначено, де необхідно ставити відповідні позначки. Тому на практиці деякі платники податків ставлять їх у накладній у рядку «Особа (платник податку) - покупець». У Листі ж № 1009/10/31-106 висловлена така точка зору податкових органів: позначки, зазначені в п. 8 Наказу ДПАУ № 165 (у тому числі наведену нами у фрагменті 1), варто ставити у верхній лівій частині податкової накладної.
Примітка до прикладу 1. Розглянувши наведений нами приклад, читачі можуть поставити логічне запитання, чому в цьому випадку база оподаткування дорівнює балансовій вартості ліквідованого будинку (тобто 150000,00 грн.). Відповідь на це питання можна знайти в Законі № 168. Так, з вимог п. 4.9 Закону № 168 виходить, що якщо основні виробничі фонди або невиробничі ліквідуються за самостійним рішенням платника податку або ж якщо основні виробничі фонди переводяться до складу невиробничих, то такі операції (ліквідація або переведення) для цілей оподаткування ПДВ прирівнюються до операцій з постачання основних фондів1. Причому база оподаткування таких операцій визначається:
- основні фонди групи 1 — виходячи з звичайних цін, але не нижче балансової вартості основних фондів, що постачаються;
- основні фонди групи 2, 3 і 4 — виходячи зі звичайної ціни поставки2.
У нашому випадку балансову вартість ліквідованих основних засобів групи 1 прирівняно до звичайної ціни. На нашу думку, такий підхід найоптимальніший, адже підприємству дуже важко самостійно визначити звичайну ціну ліквідованих основних засобів. Якщо ж податкові органи не погодяться з такою думкою, то вони можуть скористатися наданим ним пп. 1.20.8 Закону № 283 правом і спробувати довести зворотне (тобто те, що звичайна ціна вище балансової вартості). Тому рекомендуємо підприємству подбати про одержання експертного висновку, що підтверджує те, що балансова вартість у цьому випадку відповідає звичайній ціні.
Віднесення основних засобів до складу невиробничих
ПРИклад 2
Підприємство - платник ПДВ (індивідуальний податковий номер — 304456789001, номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ — 30445678, далі — підприємство) придбало в жовтні 2006 року в платника ПДВ будинок під офіс (інвентарний номер — 25) за 200000,00 грн. (без ПДВ). Придбаний будинок (інвентарний номер — 25) на підставі самостійно ухваленого рішення включено до складу невиробничих основних фондів 25.10.2006 р. З огляду на ці умови складена податкова накладна буде мати такий вигляд.
Примітка до прикладу 2. При відображенні бази оподаткування (тобто 200000,0 грн.) у податковій накладній ми використали вимоги пп. 7.4.1 Закону № 168. У ньому, зокрема, зазначено, що якщо основні фонди (придбані, споруджені або побудовані) переводяться до складу невиробничих основних фондів, то з метою оподаткування такі основні фонди варто вважати проданими в податковому періоді, на який припадає період їхнього переведення зі складу виробничих до складу невиробничих. Причому розглянуті основні фонди необхідно відображати платникові ПДВ проданими за звичайною їхньою ціною, але не нижче ціни їхнього придбання. У нашому випадку ціна придбання основних засобів групи 1, що включається до складу невиробничих основних засобів, прирівняна до звичайної ціни3.
1 Зазначимо, що операції з безкоштовної передачі основних виробничих або невиробничих фондів особі - неплатникові ПДВ також прирівнюються до операцій з поставки основних фондів. Такі операції повинні відображатися в податковому обліку з ПДВ виходячи зі звичайної ціни поставки.
2 Зазначені нами вимоги п. 4.9 Закону № 168 не поширюються на випадки, коли основні виробничі або невиробничі фонди ліквідуються у зв’язку з їхнім знищенням або руйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили або в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі у випадку крадіжки основних засобів або коли платник податку надає податковим органам відповідний документ про знищення, розбирання або перетворення основного фонду іншим способом, внаслідок чого основний засіб не можна використати в майбутньому за первісним призначенням.
3 У цьому випадку доречна та ж полеміка, що і наведена нами вище з приводу рівності звичайної ціни та балансової вартості.
Нормативна база
1. Закон № 168 – Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168-1997.
2. Закон № 283 - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.
3. Наказ ДПАУ № 165 - Наказ ДПАУ № 165 від 30.05.1997 р. «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення».
4. Лист № 1009/10/31-106 - Лист ДПА в м. Києві № 1009/10/31-106 від 04.11.2005 р.
Викуп акцій власної емісії Податковий облік Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 19, 20, 21/2006 р. Ознакою поганих знань школяра або студента є помилки, а точніше їхня кількість, яку вони припускають. Ознакою «поганих» законів є кількість винятків, які робляться по цьому закону. Одним із прикладів...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
