Дуже тихо, без зайвого шуму і пилу, починаючи з 01.01.2004 р., більшість громадян України отримали своїх агентів. От тільки користі особливої їм це не принесло, скоріше навпаки. Адже ці агенти працюють не на них, а на податкову.
ПДФО з продажу нерухомості
Ми в минулій публікації обіцяли проаналізувати, чи вигадав Платник податків У від того, що визнав продаж квартиру в м. Києві першим продажем протягом року. Рухає нами не проста цікавість, а, як говориться, конкретний фінансовий інтерес. Адже повинні ж ми довідатися, який варіант буде менш податкововитратним. Отже, змінимо умови прикладу 4 (дивися «ШБ» № 21/2006 ) і припустимо, що Платник податків У визначив першим об’єктом нерухомості, проданим ним протягом року, будинок у с. Тетереві. Всі інші умови прикладу залишимо незмінними.
ПРИклад 1
Коротко нагадаємо умови прикладу. Платник податків Х обміняв квартиру загальною площею 140,0 м2 у м. Києві на квартиру в м. Києві загальною площею 45,0 м2 і на будинок в с. Тетереві загальною площею 150,0 м2 з присадибною ділянкою 25 соток, що належать платникові податків У. Квартира в м. Києві платником податків Х була придбана в січні 2004 р. за 500000,00 грн. Платник податків У придбав свою квартиру в м. Києві в жовтні 2005 р. за 200000,00 грн., а будинок у с. Тетереві – в березні 1994 р. за 240000000,00 купоно-карбованців, що в перерахуванні на гривні становить 2400,00 грн.
І для платника податків Х і для платника податків У це перший продаж об’єкта нерухомості протягом року.
Відповідно до договору обміну об’єкта нерухомості (далі —ООН) платники податків Х и У оцінили вартість свого нерухомого майна, що підлягає обміну:
- квартира в Києві, що належить платникові податків Х, — 550000,00 грн.;
- квартира в Києві, що належить платникові податків У, — 300000,00 грн.;
- будинок у с. Тетереві — 100000,00 грн.
У зв’язку з цим ця операція ООН здійснюється з доплатою платником податків У платникові податків Х 150000,00 грн.
Оціночна вартість за актом експертної оцінки:
- квартира в Києві, що належить платникові податків Х, — 600000,00 грн.;
- квартира в Києві, що належить платникові податків В, — 200000,00 грн.;
- будинок у с. Тетереві — 200000,00 грн.
По платнику податків Х:
Оскільки по даному платнику податків умови операції з ООН не змінилися, то і сума ПДФО залишиться такою самою.
Кількість повних і неповних років дорівнює трьом.
Сума прибутку дорівнює 80000,00 грн. ((Д – В) х (1 – 0,1 х (Р – 1) = (600000,00 грн. – 500000,00 грн.) х (1 – 0,1 х (3 роки – 1) = 100000,00 грн. х 0,8).
Сума податку дорівнює 5200,00 грн. ((80000,00 грн. / 100 % х 13 %) / 100 % х 50 %) = 5200,00 грн.).
По платнику податків У:
Визначаємо суму ПДФО по цій операції ООН по кожному об’єкту в порядку визнання черговості їхнього продажу.
Будинок у Тетереві визнаний об’єктом нерухомості, проданим платником податків У в поточному році першим, тому отриманий дохід від продажу такого майна відповідно до п. 11.1.1 Закону про ПДФО оподатковується ПДФО за ставкою 1 % (площею до 100 м2) і за ставкою 5 % (площа, що перевищує 100 м2).
Визначаємо суму доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 1%: 200000,00 грн. / 150,0 м2 х 100,0 м2 = 133333,33 грн. Визначаємо суму податку за ставкою 1 %: 133333,33 грн. / 100,0 % х 1 % = 1333,33 грн.
Визначаємо суму доходу, що підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 5 %: 250000,00 грн. / 150,0 м2 х 50,0 м2 = 66666,67 грн. Визначаємо суму податку за ставкою 5 %: 66666,67 грн. / 100 % х 5 % = 3333,33 грн.
Загальна сума податку з доходу, отриманого від продажу даного об’єкта нерухомості шляхом обміну, зменшена на 50 % відповідно до вимоги п. 11.1.4 Закону про ПДФО, дорівнює 2333,33 грн. ((1333,33 грн. + 3333,33 грн.) / 100 % х 50 %).
Квартира в м. Києві визнана другим об’єктом, проданим платником податків У протягом поточного року, тому отриманий прибуток від продажу такого майна відповідно до п. 11.2.2 Закону про ПДФО оподатковується ПДФО без зменшення його на суму амортизації (зносу) за період його експлуатації.
Загальна сума ПДФО по двох об’єктах нерухомості дорівнює 2333,33 грн. (2333,33 грн. + 0,00 грн.)
Виходить, що платник податків прогадав, оскільки при визнанні першим об’єктом продажу квартири в м. Києві він повинен був заплатити ПДФО у сумі 5000,00 грн. Виходячи з цього можна зробити висновок, що в такій ситуації для зменшення податкових платежів необхідно визнавати першим об’єктом нерухомості, проданим протягом року, той об’єкт, що має більшу «базу» оподаткування (дохід, по об’єктах, придбаних до 01.01.2004 р., або прибуток по об’єктах, придбаних після 01.01.2004 р.).
На закінчення розгляду оподаткування ПДФО доходів від продажу нерухомого майна необхідно відзначити, що відповідно до п. 11.3 податкового агента платників податків, що одержали дохід від продажу (обміну) нерухомого майна в порядку, визначеному статтею 11 Закону про ПДФО, є нотаріус,
… який посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору.
Податковий агент відповідно до Закону про ПДФО — це
… юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Але в обов’язки нотаріуса не входить нарахування й оплата ПДФО.
Нотаріус, який посвідчив договір відчуження об’єкта нерухомості, зобов’язаний надіслати інформацію про такий договір податковому органу за податковою адресою платника податку у строки, встановлені законом для податкового кварталу1.
Що стосується обов’язку сплатити ПДФО, визначеного по операції продажу (обміну) об’єкта майна, то в тому самому п. 11.3 сказано:
Сума нарахованого податку самостійно сплачується сторонами (або однією стороною) угоди, попередньо її нотаріальному посвідченню, через установи банків у сумі, визначеній у підтвердженому податковим органом розрахунку.
Наступний вид доходу, що включається до загального місячного оподатковуваного податком доходу (далі — ОПД) — це доходи від операцій з рухомим майном.
Оподаткування доходу від операцій з рухомим майном
У законі про ПДФО сказано, що рухоме майно — це
… майно, відмінне від нерухомого.
Оскільки з нерухомим майном ви встигли детально розібратися, то визначити нерухоме майно для нас не важко буде.
Так само, як і відносно нерухомого майна по першому продажу2 рухомого майна, а саме:
… легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або мотор-ного (парусного) човна…
у Законі про ПДФО передбачена пільга. Вона визначена в п. 12.2 у вигляді повного звільнення від оподаткування ПДФО такого першого продажу рухомого майна, але за умови
… сплати (перерахування) ним суми відповідного державного мита до бюджету до або під час такого продажу.
Якщо протягом року здійснюється друга, третя, четверта і т.д. продаж рухомого майна, то дохід, отриманий від такого продажу, оподатковується за ставкою 15 %3. Правда, на відміну від нерухомого, при продажі рухомого майна не має значення, коли таке нерухоме майно було придбано платником податків, що здійснює такий продаж. Також не має значення для визначення суми ПДФО по операції продажу рухомого майна його модель, марка, об’єм двигуна, водотоннажність та інші його технічні характеристики.
1 Обов’язки нотаріуса, як податкового агента, ми зовсім недавно докладно розглядали (дивися «ШБ» № 19/2006 с. 36), тому не будемо на цьому зупинятися.
2 Такий продаж може здійснюватися і шляхом обміну (дивися нижче).
3 До 01.01.2007 р. ставка податку становить 13 %.
ПРИклад 2
Платник податків «Х» продає в листопаді 2006 р. автомобіль «Daewoo», що належить йому на правах власності. Це його другий продаж об’єкта рухомого майна протягом року.
Відповідно до договору продажу платники податків Х оцінили вартість свого автомобіля «Daewoo», що підлягає продажу, рівною 25000,00 грн.
Оскільки це не перший продаж об’єкта рухомого майна, то дохід від цієї операції підлягає оподаткуванню за ставкою 13 %. Виходячи з цього, сума ПДФО по цій операції продажу дорівнює 3250,00 грн. (25000,00 грн. / 100 % х 13 %).
Зверніть увагу на те, що ні про яку оцінку незалежними експертами вартості продаваного рухомого майна мова не йде. Таким чином, доходом платника податків, що здійснює продаж рухомого майна, вважається сума, визначена в договорі купівлі-продажу. Виключення становлять операції з обміну рухомого майна, дохід від здійснення яких визначається відповідно до п. 12.4 за звичайними цінами, причому по кожному об’єкті рухомого майна, що підлягає обміну, окремо.
Визначення звичайної ціни, як ми вже зазначали раніше, дано в Законі про податок на прибуток1. Якщо коротко, то звичайною ціною може бути визнана ринкова ціна (у законі про податок на прибуток — справедлива ринкова ціна) вільного від державного або якого-небудь іншого регулювання (тиску) і розвиненого ринку. Для цілей розуміння матеріалу, що викладається, такого розуміння звичайних цін, я думаю, досить.
Отже, дохід, одержуваний платниками податків, що здійснюють обмін рухомим майном, визначається виходячи з ринкової вартості рухомого майна, що належить даному платникові податків і підлягає обміну.
При цьому, відповідно до вимог цього ж п. 12.4, кожному з платників податків, що здійснюють обмін рухомого майна, надається пільга у вигляді зменшення суми ПДФО, визначеної по такій операції, на 50 %.
ПРИклад 3
Платник податків Х у листопаді 2006 р. здійснює обмін автомобіля «Grand Cherokee», що належить йому на правах власності, на автомобіль «Ford», що належить на правах власності платникові податків У.
Для платника податків Х це другий продаж об’єкта рухомого майна протягом року, а для платника податків В — перший.
Відповідно до договору обміну платник податків Х визначив вартість свого автомобіля рівною 35000,00 грн., а платник податків У — рівною 20000,00 грн. У зв’язку з цим ця операція обміну здійснюється з доплатою платником податків У платникові податків Х 15000,00 грн.
Припустимо, що ринкова ціна й автомобіля «Grand Cherokee» й автомобіля «Ford» відповідає ціні, зазначеній в договорі, укладеному платниками податків Х та У. У цьому випадку оподатковуваний дохід платника податків Х дорівнюватиме 35000,00 грн., а платника податків У, зважаючи на те, що це його перший продаж (шляхом обміну) об’єкта рухомого майна цього року, дорівнює 0,00 грн.
Визначаємо суму ПДФО (з урахуванням 50 % пільги за п. 12.4 Закону про ПДФО), що повинен заплатити до бюджету платник податків Х по цій операції обміну:
(35000,00 грн. / 100 % х 13 %) / 100 % х 50 % = 2275,00 грн.
ПДФО, що визначено у прикладі 2 і 3, має сплатити платник податків Х, але не обов’язково особисто. Якщо операція купівлі-продажу або обміну рухомого майна здійснюється без посередників (юридичних осіб) з оформленням цієї операції нотаріально, то податковим агентом платника податків є нотаріус, що
… посвідчує відповідний договір або дійсність підписів сторін угоди за наявності документа про сплату податку сторонами договору.
При цьому:
Для оформлення договору платник податку зобов’язаний здійснити дії щодо сплати податку з доходу від операцій з відчуження об’єктів рухомого майна, а нотаріус - дії щодо подання інформації податковому органу в порядку, передбаченому в пункті 11.3 статті 11 цього Закону.
Тобто в тому самому порядку, як і у випадку виконання нотаріусом обов’язків податкового агента при здійсненні операції державної реєстрації (нотаріального посвідчення) продажу (обміну) об’єктів нерухомості (дивися вище).
А от у випадку продажу об’єкта рухомого майна через «посередника» (юридичної особи або представника нерезидента)
… така особа вважається податковим агентом платника податку стосовно оподаткування доходів, отриманих таким платником податку від такого продажу.
У цьому випадку платник податків самостійно не здійснює платіж ПДФО, за нього це здійснює «посередник».
1 Нагадаємо, що відповідно до п. 1.21 Закону про ПДФО ми маємо право терміни, які не визначені в цьому законі, використати в «значенні», що їм дано в інших законодавчих актах з питань оподаткування та прочих питань, якщо таке «значення» не суперечить Закону про ПДФО в частині визначення термінів.
Нормативна база
1. Закон про ПДФО – Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
2. Цивільний кодекс – Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
3. Закон про податок на прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.
4. Інструкція зі статистики заробітної плати – Наказ Держкомстату України «Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати» від 13.01.2004 р. № 5.
5. Закон № 3235 – Закон України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV.
Зменшення зарплати: підстави та порядок Урок права Проблема зменшення зарплати може виявитися актуальною для будь-якого підприємства. Як правильно підійти до вирішення цієї проблеми – читайте нижче. Розміри оплати праці визначаються локальними актами підприємства: колективним договором, трудовими...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
