Продовження. Початок див. у «ШБ» № 19, 20, 21/2006 р.
ПДВ
Коло платників ПДВ визначено ст. 2 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (далі — Закон № 168), що не містить яких-небудь винятків або особливостей, які стосуються правил реєстрації для неприбуткових організацій (ст. 9 Закону № 168). Неприбуткова організація може стати платником ПДВ добровільно або зобов’язана зареєструватися такою у випадку, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300000 гривень без ПДВ (пп. 2.3.1 Закону № 168). Операції, звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до п. 5.1 Закону № 168, і операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ (п. 3.2 Закону № 168), не враховуються при визначенні обсягу оподатковуваних операцій для реєстрації неприбуткової організації платником ПДВ.
Розглянемо, які суми ПДВ можуть бути віднесені до складу податкового кредиту з ПДВ (далі — ПК) неприбутковою організацією. Відповідно до пп. 7.4.1 Закону № 168 ПК звітного періоду складається із сум податку, нарахованого (сплаченого) платником податків за ставкою 20 % у випадку придбання або виготовлення товарів та послуг…з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбання (будівництва, спорудження) основних фондів … з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Право на ПК виникає незалежно від того, чи почали такі товари (послуги) й основні фонди використовуватися в оподатковуваних податком операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податків оподатковувані податком операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пп. 7.4.5 Закону № 168 не дозволено включати до ПК суми сплаченого (нарахованого) податку у зв’язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями
Платники ПДВ при здійсненні операцій, звільнених від ПДВ відповідно до п. 5.1 Закону № 168, суми ПДВ сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів (послуг) і основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносять до складу своїх витрат і на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів.
Ситуація, коли товари (послуги) придбаваються платником податків для використання в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, тобто якщо неприбуткова організація придбаває товари (послуги) подвійного призначення (для використання в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях), варто застосовувати норми пп. 7.4.3 Закону № 168 (лист ДПАУ від 26.05.06 р. № 173/2/15-0310).
Відповідно до вимог пп. 7.4.3 Закону № 168:
У разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
При цьому та частка сплаченого при придбанні товарів (послуг) ПДВ, що не відноситься до складу ПК, включається до складу витрат неприбуткової організації, як це передбачено пп. 5.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон № 334).
У разі якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як платник податку на додану вартість, одночасно здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що оподатковуються податком на додану вартість та звільнені від оподаткування, або не є об’єктом оподаткування таким податком, податок на додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг), які відносяться до складу валових витрат, та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається відповідно до валових витрат або балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму, що не включена до складу податкового кредиту такого платника податку згідно із Законом України «Про податок на додану вартість».
ДПАУ радить розподіляти суми ПДВ, сплачені (нараховані) при придбанні товарів (послуг), використовувані в оподаткувані та звільнені від оподаткування операціях, відповідно до коефіцієнта використання товарів (послуг) в оподатковуваних операціях (далі — коефіцієнт використання), що визначається як відношення обсягу оподатковуваних операцій до загального обсягу операцій з постачання, здійснених у звітному періоді (лист ДПАУ від 01.12.99 р. № 18043/7/16-1220-16).
Для визначення частини фактично використаних товарів (послуг), що приймають участь при здійсненні оподатковуваних і звільнених від оподаткування операцій необхідно вести окремий облік витрат за різними категоріями операцій (оподатковувані та звільнені від оподаткування), і виходячи з даних окремого обліку оподатковуваних операцій формувати податковий кредит. Ця вимога зафіксована п. 6 «Порядку ведення реєстру отриманих і виданих податкових накладних», затвердженого наказом ДПАУ від 30.06.05 р. № 244.
У реєстрі окремо обліковуються операції: з придбання товарів (послуг) з метою використання у господарській діяльності платника для здійснення операцій, які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об’єктом оподаткування, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності цього платника податку;
з поставки товарів (послуг), які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об’єктом оподаткування.
Припустимо, організація одержала у вересні 2006 року сировини на суму 6000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1000,00 грн. У вересні розподіл оподатковуваних і неоподатковуваних операцій був, наприклад, таким: в оподатковуваних ПДВ операціях сировина використовувалася на суму 1000,00 грн., а в неоподатковуваних операціях — на 4000,00 грн. Розрахуємо ПК з ПДВ. Знайдемо коефіцієнт використання, що дорівнює:
К = О / З, де
К – коефіцієнт використання товарів (послуг) в оподатковуваних операціях;
З – загальний обсяг оподатковуваних і неоподатковуваних податком операцій (у нашому прикладі дорівнює 5000,00 грн. (без урахування ПДВ));
О — обсяг оподатковуваних операцій (у нашому прикладі дорівнює 1000,00 грн.).
К = 1000,00 / 5000,00 = 0,2.
У вересні 2006 р. До ПК включаємо тільки суму 200,00 грн. (1000,00 грн. х 0,2). Інша сума відноситься на витрати організації: 1000,00 – 200,00 = 800,00 грн.
У наступному звітному періоді ПК буде визначатися аналогічно, але виходячи із сум оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій цього звітного періоду. Як бачимо, при застосуванні пп. 7.4.3 Закону № 168 організації варто відслідковувати частки використання товару (послуг) в оподатковуваних і неоподатковуваних податком операціях, щоб пропорційно цим часткам розподілити ПДВ між податковим кредитом і своїми витратами.
Пільгові категорії працівників на підприємстві Практика Продовження. Початок див. в «ШБ» № 19, 20, 21/2006 р. 4. Студенти До студентів відповідно до Закону України «Про вищу освіту» від 17.01.2002 р. № 2984-III, (далі — Закон № 2984) відносяться особи, що навчаються у вищих навчальних закладах (далі...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
