Як у казці: і все б добре, та щось недобре. Все, що хотіли розповісти, розповіли, все, що хотіли розглянути, розглянули, та чогось не вистачає для повного задоволення від здійсненної роботи. А не вистачає впевненості в тому, що завтра нічого не зміниться і твоя праця не пропаде.
Визнання умовного продажу при анулюванні реєстрації платника ПДВ
В попередній публікації ми вже зазначали, що податкова накладна може мати відповідну позначку, зокрема, «Визнання умовного продажу при анулюванні реєстрації платника податку на додану вартість»1. Розглянемо конкретний приклад складання податкової накладної із зазначеною позначкою.
ПРИклад 1
Підприємство - платник ПДВ (індивідуальний податковий номер — 304456789001, номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ — 30445678, далі — підприємство) у жовтні 2006 року анулює реєстрацію платника ПДВ (у зв’язку з припиненням свого існування). На день анулювання реєстрації в підприємства враховуються товарні залишки й основні фонди, при придбанні яких був нарахований податковий кредит, а саме:
- будівля офісу — балансова вартість 180000,00 грн.;
Відповідно до проведеної незалежної експертної оцінки ринкова вартість вищевказаної будівлі підприємства в жовтні 2006 року становить 200000,00 грн. (без ПДВ). Чай «Batik» реалізовувався підприємством у звітному місяці за ціною 4,00 грн./пач. (без ПДВ).
З огляду на зазначені умови складена податкова накладна буде мати такий вигляд.
1 Відповідно до вимог п. 8 Наказу ДПАУ № 165, якщо в податковій накладній є ця позначка, то однакові номери вказуються в рядку: «Індивідуальний податковий номер продавця» й «Індивідуальний податковий номер покупця»; «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» і «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)».
Примітка до прикладу 1. При складанні податкової накладної ми використали вимоги п. 9.8 Закону № 168. У ньому, зокрема, зазначено, що платник ПДВ, в обліку якого на день анулювання його реєстрації перебувають товарні залишки й основні фонди, відносно яких був нарахований податковий кредит у минулому або поточному податковому періодах, зобов’язаний визнати умовний продаж таких товарів. Причому умовний продаж зазначених товарів (у т.ч. основних фондів) відображається в податковому обліку за звичайними цінами, відповідно, ця ціна буде базою для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ. Податкові зобов’язання з ПДВ варто визначати підприємству за підсумками податкового періоду, протягом якого відбувається анулювання реєстрації.
Як бачимо, п. 9.8 Закону № 168 не встановлює додаткові обмеження при визначенні ціни умовного продажу залишків товарів та основних фондів на день анулювання реєстрації платника ПДВ (приміром, не нижче балансової вартості основних фондів або не нижче ціни придбання основних фондів або товарів). Тому вважаємо, що звичайною ціною в розглянутому випадку буде саме справедлива ринкова ціна, що дорівнює 240000,00 грн.
Можна піти іншим шляхом при складанні зазначеної податкової накладної, тобто:
- якщо експертна оцінка відсутня — вважати базою оподаткування балансову вартість будинку, тобто 180000,00 грн. (або ж ціну його придбання);
- якщо відсутня ціна реалізації товарів — вважати базою оподаткування вартість придбання чаю «Batik», тобто 30000,00 грн. (10000 пач. х 3,00 грн./пач.).
У такому випадку ПДВ при умовному продажі товарів й основних фондів (рядок VI податкової накладної) буде дорівнювати 42000,00 грн. ((180000,00 грн. + 30000,00 грн.) х 20 % / 100 %). Не виключено, що в такому випадку податкові органи все-таки скористаються наданим ним пп. 1.20.8 Закону № 283 правом і спробують довести те, що звичайна ціна вище цін, використаних при складанні податкової накладної.
Одночасне заповнення граф податкової накладної
Платникові ПДВ, що складає податкову накладну, необхідно чітко розуміти, в яких випадках йому можна заповнювати одночасно деякі графи такої накладної (і які це графи), а в яких не можна. Так, відповідно до п. 9 Наказу ДПАУ № 165, у випадку здійснення платником ПДВ операції з поставки товарів (послуг), до якої одночасно застосовується як нульова ставка, так і ставка 20 %, складається одна податкова накладна.
Як бачимо, платникові ПДВ дане право на одночасне заповнення граф 7–9 вищевказаної податкової накладної. Зазначимо також, що у випадку здійснення поставки товарів (робіт, послуг), оподатковуваних ПДВ за нульовою ставкою (відповідно до ст. 6 Закону № 168), у розділі VI «ПДВ» податкової накладної та її графі 8 або 9 необхідно зробити позначку «0».
Інша ситуація з оподатковуваними та звільненими від оподаткування операціями. Так, при одночасній поставці одному покупцеві як оподатковуваних ПДВ товарів (робіт, послуг), так і звільнених від оподаткування, продавець - платник ПДВ складає окремі податкові накладні. Іншими словами, платникові ПДВ не можна одночасно заповнювати графи 7–10 податкової накладної1.
Зазначимо, що якщо поставляються платником ПДВ звільнені від оподаткування товари, роботи, послуги, у розділі VI «ПДВ» податкової накладної та її графі 10 необхідно зробити позначку «Без ПДВ». Причому поруч з такою позначкою наводиться посилання на відповідний пункт (підпункт, статтю) нормативно-правового акту, яким передбачене звільнення від оподаткування (наприклад, відповідно до пп. 7.2.2 Закону № 168 біля позначки можна зазначити підпункт або пункт ст. 5 цього закону).
Наостанок...
Ще кілька слів про особливості заповнення «шапки» податкової накладної.
Філією. Відповідно до вимог п. 3 Наказу ДПАУ № 165 в рядку «Порядковий номер» податкової накладної має вказуватися той номер, що відповідає порядковому номеру Реєстру отриманих і виданих податкових накладних2. При цьому, якщо податкову накладну складає філія (структурний підрозділ), то порядковий номер такої накладної буде дорівнювати дробовому числовому значенню. У чисельнику порядкового номера податкової накладною вказується її номер, у знаменнику — код (номер, шифр), привласнений філії або структурному підрозділу головним підприємством (наприклад, 5/0002, тобто п’ята накладна другої філії).
Головне підприємство - платник ПДВ має право привласнити код (шифр, номер) своїй філії (структурному підрозділу), незареєстрованному платником ПДВ, що самостійно здійснює поставку товарів (робіт, послуг) і веде розрахунки з постачальниками або споживачами. При цьому необхідно пам’ятати, що про присвоєння окремого коду (номеру, шифру) філії (структурному підрозділу) головне підприємство має письмово повідомити податкові органи, де воно зареєстровано як платник ПДВ.
Одержувачем послуги (покупцем), наданої йому на митній території України нерезидентом. У п. 2 Наказу ДПАУ № 165, зокрема, сказано, що якщо послуги надаються нерезидентом на митній території України, то податкова накладна виписується платником ПДВ, що є постійним представництвом такого нерезидента на території України або ж, за відсутності представництва, резидентом, що виконує представницькі (агентські) дії від імені нерезидента. Якщо ж немає ні того, ні іншого, то податкову накладну виписує покупець (одержувач) послуги, що у цьому випадку буде податковим агентом нерезидента. При виписуванні податкової накладної податковим агентом нерезидента в рядку «Індивідуальний податковий номер продавця» і в рядку «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» робиться позначка «X» (вимога п. 8.2 Наказу ДПАУ № 165).
1 При нарахуванні та сплаті відсотків (або комісій) в межах договору фінлізингу ця вимога Наказу ДПАУ № 165 не застосовується.
2 Цей реєстр затверджений Наказом ДПАУ № 244 від 30.06.2005 р. «Порядок ведення реєстру отриманих і виданих податкових накладних».
Нормативна база
1. Закон № 168 – Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168-1997.
2. Наказ ДПАУ № 165 - Наказ ДПАУ № 165 від 30.05.1997 р. «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення».
Всюдисущий ПДФО Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22/2006 р. І за царських часів, і навіть за радянської влади здавати кімнати або квартири в оренду було прибутково. Сьогодні для багатьох це відчутний додатковий дохід, а для...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
