Закінчується податковий рік. Час переходу підприємств на спрощену систему оподаткування або повернення на загальну. Кожна із зазначених перехідних операцій має свої нюанси, і необхідно розглядати кожний випадок окремо.
1. Підприємство на єдиному податку на ставці 10 % одержало аванс за товари, відвантаження яких покупцеві очікується в наступному році. З наступного року підприємство планує перейти на загальну систему оподаткування. Чи необхідно в цьому випадку обчислювати валовий дохід при відвантаженні товару і реєструватися платником ПДВ?
Маємо перехідну операцію, коли одержання грошей за товар і його продаж покупцеві відбуваються при зміні підприємством однієї системи оподаткування на іншу. У цьому випадку при реалізації товару валовий дохід нараховуватися не буде, тому що оподаткування цієї операції вже відбулося — підприємство включило до бази оподаткування аванс відповідно до абз. 5 п. 1 Указу Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва». З цим ствердженням згодна і ДПАУ (консультація «Вісника податкової служби» (№ 16/2003 стор. 44), далі — Консультація № 16/2003):
Відвантаження товарів (робіт, послуг), що здійснюється підприємством після переходу на звичайну систему оподаткування, та за якими отримана попередня оплата під час перебування підприємства на спрощеній системі оподаткування, не включається до складу валових доходів підприємства, оскільки ця операція вже була врахована при визначенні суми єдиного податку під час надходження попередньої оплати відповідно до Указу № 727/98.
Чи повинно підприємство реєструватися платником ПДВ при переході з єдиного податку на загальну систему оподаткування? ДПАУ, ґрунтуючись на положеннях пп. 2.3.4 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про ПДВ», у своєму листі від 30.05.05 р. № 10517/7/15-1217 (далі — Лист № 10517) вважає, що для того щоб підприємству визначити, чи необхідно йому реєструватися платником ПДВ, воно повинне порахувати загальну суму здійснюваних ним операцій з постачання товарів (послуг) за останні 12 календарних місяців. Причому в цьому випадку підприємство повинне порахувати не тільки кошти, що надійшли йому до каси або на поточний рахунок за реалізований товар (послуги), але і суму реалізованих, але не оплачених покупцем товарів (послуг). І якщо загальна сума перевищує 300 тис. грн. — зареєструватися платником ПДВ.
Таким чином, платники єдиного податку, які здійснюють діяль-ність за ставкою єдиного податку 10 відсотків та у яких за ос-танні дванадцять календарних місяців загальна сума від здійс-нення операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з Законом України «Про податок на додану вартість», сукупно перевищує 300000 грн., повинні зареєструватися платниками податку на додану вартість та сплачувати ПДВ відповідно до цього Закону.
Якщо підприємство зареєструється платником ПДВ, то при реалізації товару покупцеві, аванс від якого був отриманий підприємством на єдиному податку, податкові зобов’язання з ПДВ не виникнуть, тому що це буде заключна операція (Лист № 10517).
Якщо від покупця оплата за майбутні поставки товарів (послуг) отримана коштами в період, коли платник єдиного податку - юридична особа працював на спрощеній системі оподаткування за ставкою єдиного податку 10 відсотків, а відвантаження товарів відбулося після реєстрації такої особи платником ПДВ
...
то податкове зобов’язання з ПДВ платником податку на додану вартість не нараховується, оскільки для оподаткування ПДВ поставка товарів є другою подією.
Якщо підприємство не досягло за останні 12 календарних місяців обороту в 300 тис. гривень і не бажає добровільно реєструватися платником ПДВ, воно не є платником ПДВ доти, поки не перевищить суму в 300 тис. грн.
У цьому випадку підприємство зобов’язане щомісяця визначати обороти, і як тільки сума оподатковуваного обороту перевищить 300 тис. грн., зареєструватися платником ПДВ у строк, установлений п. 11 «Положення про реєстрації платника ПДВ», затвердженого наказом ДПАУ від 01.03.00 р. № 79 залежно від обсягу оподатковуваних операцій.
Якщо на підприємстві працює іноземний громадянин Практика Після відомих змін в економіці та політиці України вже мало кого дивує наявність іноземних громадян, що працюють на її території. Працюють вони в різних сферах господарської діяльності та практично на всій території України, однак питання, що...
