В продовження теми про оподаткування операцій з роздачі новорічних подарунків поговоримо про те, як відображається в обліку безоплатна передача товарів неприбутковим організаціям.
Керівництвом підприємства можна ухвалити рішення про надання благодійної допомоги у вигляді передачі матеріальних цінностей дитячим будинкам, лікарням, ВУЗам та іншим неприбутковим організаціям.
Добродійна діяльність здійснюється відповідно до Закону України «Про добродійність і благодійні організації» від 16.09.97 р. № 531/97-ВР (далі — Закон про добродійність). Ст. 1 даного Закону визначено, що добродійність — це добровільне безкорисливе пожертвування фізичних і юридичних осіб у наданні одержувачам матеріальної, фінансової, організаційної й іншої благодійної допомоги. Дарування об’єктів власності є одним з видів добродійної діяльності.
Для операцій з передачі подарунків неприбутковим організаціям Законом про прибуток передбачена окрема норма.
Валові витрати
Вартість товарів, безкоштовно переданих неприбутковим організаціям, визначеним п. 7.11 Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон про прибуток), відповідно до пп. 5.2.2 Закону про прибуток включається до валових витрат в розмірі, що перевищує 2 %, але не більше 5 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Виключення з цього правила — передача майна організаціям роботодавців і їхніх об’єднань у вигляді вступних, членських або цільових внесків. Вартість такого майна включається до валових витрат у сумі, що не перевищує 0,2 % фонду оплати праці платника податків у розрахунку за звітний рік.
До неприбуткових організацій, визначених п. 7.11 Закону про прибуток, зокрема, відносяться:
- органи державної влади України, органи місцевого самоврядування і створені ними установи або організації, які утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;
- благодійні фонди і благодійні організації, створені в порядку, визначеному законом, а також творчі спілки і політичні партії, громадські організації інвалідів, науково-дослідні установи, вищі навчальні заклади III - IV рівнів акредитації, віднесені до Держреєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, заповідники, музеї-заповідники;
- інші юрособи, діяльність яких не передбачає одержання прибутку відповідно до норм відповідних законів;
- пенсійні фонди, кредитні спілки, створені у встановленому законодавством порядку;
- спілки, асоціації й інші об’єднання юросіб, створені для представлення інтересів засновників, що утримуються тільки за рахунок внесків таких засновників і не здійснюють господарської діяльності, за винятком одержання пасивних доходів;
- релігійні організації, зареєстровані у встановленому порядку;
- житлово-будівельні кооперативи, об’єднання співвласників багатоквартирних будинків, створені в порядку, визначеному законом;
- профспілки, їхні об’єднання й організації профспілок, створені в порядку, визначеному законом.
При безкоштовній передачі товарів для цільового використання установами науки, освіти, культури, заповідниками і музеями-заповідниками з метою охорони культурної спадщини вартість таких товарів включається до валових витрат в розмірі, що перевищує 2 %, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду на підставі пп. 5.2.13 Закону про прибуток.
Зазначимо, що для віднесення на валові витрати вартості переданих неприбутковим організаціям товарів у межах, установлених пп. 5.2.2 Закону про прибуток, необхідно мати документальне підтвердження статусу неприбутковості одержувача подарунка. На це звертає увагу ДПАУ в листі від 28.07.2006 р. № 8249/6/15-0516. Таким підтвердженням, на думку ДПАУ, буде копія рішення органу державної податкової служби про внесення організації (установи) до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Окремої уваги заслуговує той факт, що у ДПАУ своє бачення застосування встановленого пп. 5.2.2 Закону про прибуток обмеження. Відповідно до порядку заповнення додатку Р2 до рядка 04.8 декларації з податку на прибуток (в редакції Наказу ДПАУ від 12.10.2005 р. № 448) включенню до валових витрат підлягає сума в розмірі не більше 5 % оподатковуваного прибутку за попередній рік, зменшена на 2 % від того ж оподатковуваного прибутку, тобто фактично 3 %.
Ми з таким підходом до прочитання даної норми категорично не згодні. У цьому випадку можна порадити платникам податків скористатися пп. 4.4.2 «з» Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, що дозволяє платникові податків подавати податковий звіт за іншою формою, якщо він вважає, що затверджена податковим органом форма звітності суперечить нормам, установленим відповідним законом.
Валовий дохід
Як ми з’ясували в попередньому номері «ШБ», операції з безкоштовного поширення товарів прирівнюються до продажу із включенням доходів від таких операцій до валових доходів платника податків - сторони, що передає.
Однак, на нашу думку, валові доходи платника податків не збільшуються при передачі товарів з благодійними цілями, оскільки така операція не тільки не передбачає компенсації, але й у принципі не спрямована на одержання доходу. Якщо роздача товару з рекламними цілями спрямована на зміцнення та розширення ринку збуту, то добродійна діяльність, як ми вже з’ясували вище, — це добровільне безкорисливе пожертвування.
Лист ДПАУ від 26.05.2006 р. № 5907/6/15-0316, № 10022/7/15-0316 підтверджує цю позицію. Хоча сам лист стосується безкоштовної передачі основних фондів, роз’яснення, наведене в ньому, можна використати і з метою визначення наслідків для операцій з безкоштовної передачі товарів.
Зокрема, у зазначеному листі сказано:
Оскільки Законом не надано термін «дохід» (від продажу), то, враховуючи положення пункту 1.43 ст. 1 Закону, застосовується термін, визначений пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», яке затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 14.12.99 р. за № 860/4153.
Так, відповідно до цього пункту дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Отже, при безоплатній передачі основних фондів відсутня грошова або інша компенсація вартості таких фондів та не виникає дохід, оскільки відсутні критерії його визнання.
ПДВ
Пп. 5.1.21 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (далі — Закон про ПДВ) звільнені від оподаткування операції з надання благодійної допомоги, а саме з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг) особам, визначеним абзацами «а», «б» і «е» пп. 7.11.1 Закону про прибуток, а також операції з безоплатної передачі таких товарів (робіт, послуг) одержувачам благодійної допомоги відповідно до законодавства.
Однак зазначена пільга застосовується при виконанні певних умов:
1) відсутність компенсації вартості зазначених товарів з боку їхніх одержувачів або інших осіб;
2) товари, роздані як благодійна допомога, необхідно маркувати відповідно до Правил маркування товарів, отриманих як благодійна допомога, затверджених постановою КМУ від 18.08.2005 р. № 772.
Крім того, зазначена пільга не поширюється на подання благодійної допомоги у вигляді товарів (робіт, послуг), оподатковуваних акцизним збором, цінних паперів, нематеріальних активів і товарів (робіт, послуг), призначених для використання в господарській діяльності, а також тих, які ввозяться на митну територію України, крім товарів, які підпадають під дію міжнародних договорів.
Податковий кредит при придбанні товарів для їхнього використання у звільнених від оподаткування операціях не виникає (пп. 7.4.2 Закону про ПДВ).
У випадку якщо суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів, які передаються як благодійна допомога, були віднесені до податкового кредиту в періоді придбання, то при передачі товарів неприбуткової організації з дотриманням всіх умов, установлених пп. 5.1.21 Закону про ПДВ такі товари з метою оподаткування вважаються проданими. При цьому в платника податків – сторони, що передає, відповідно до пп. 7.4.1 Закону про ПДВ виникають податкові зобов’язання виходячи із звичайних цін, але не нижче цін придбання таких товарів. На це, зокрема, звертає увагу ДПА в м. Києві в листі від 23.06.2006 р. № 471/10/31-106.
У випадку здійснення одночасно операцій, оподатковуваних ПДВ і звільнених від оподаткування, сума ПДВ, сплаченого при придбанні товарів, вартість яких відноситься до валових витрат, також включається до валових витрат в частині, що не віднесена до складу податкового кредиту, на підставі пп. 5.3.3 Закону про прибуток. Розглянемо приклад.
ПРИклад 1
Підприємство (платник податку на прибуток на загальних підставах і ПДВ) придбало телевізор з метою передачі неприбуткової організації (благодійному фонду) для реалізації благодійної програми допомоги дитячим будинкам. Вартість телевізора — 840,00 грн. (у т.ч. ПДВ). Напередодні Нового року телевізор переданий благодійному фонду. Оподатковуваний прибуток підприємства за попередній рік — 32000,00 грн. Підприємство веде бухгалтерський облік витрат з використанням дев’ятого класу рахунків. Бухгалтерські проводки по операціях прикладу наведені в таблиці 1.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВВ
ВД
1
Придбано телевізор
281
631
840,00
840,00*
-
2
Телевізор передано безкоштовно благодійному фонду
92
281
840,00
-
-
Примітка. * Розрахунок суми, що може бути включена до валових витрат:
32000,00 х 2 % = 640,00 грн.;
32000,00 х 5 % = 1600,00 грн.
Таким чином, до валових витрат може бути включена сума, що перевищує 640 гривень, але не більше 1600 гривень.
Фіксований податок Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 20, 21, 22/2006 р. Реєстрація у фондах Підприємцям на фіксованому податку дозволено приймати на роботу не більше п’яти осіб, і з кожним найманим робітником необхідно в письмовій формі укласти трудовий договір, форм...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
