І приватні підприємці, і підприємства разом називаються трьома чудовими буквами — СПД. Але чомусь податківці постійно хочуть «примусити» юридичного брата відповісти за фізичного.
Підприємство - платник податку на загальних підставах придбало в приватного підприємця, що працює на єдиному податку, товар. Приватний підприємець передав підприємству разом з товаром товарний чек, що містить всю інформацію про підприємця і всі дані про куплений товар. Чи досить цього документа для того, щоб не оподатковувати дохід підприємця податком з доходів фізичних осіб?
Податкова не раз висловлювала думку (наприклад, у листі ДПАУ від 01.09.2006 р. № 9732/6/17-0716) про те, що якщо в підприємства виникли якісь господарські відносини з приватним підприємцем, то щоб уникнути подвійного оподаткування воно повинне мати при перевірці такі документи:
1) копію свідоцтва про держреєстрацю приватного підприємця;
2) копію платіжного документа про сплату приватним підприємцем за себе податку з доходу;
3) включення підприємством даних про підприємця і виплачений йому дохід до форми № 1 ДФ.
І якщо підприємець не видав підприємству такі документи, то підприємство є податковим агентом приватного підприємця і зобов’язано удержати за його рахунок і перерахувати до бюджету податок з доходу при виплаті доходу підприємцеві.
Розберемося по порядку з усіма вимогами ДПАУ.
1. Підпункт 8.1.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV (далі — Закон № 889) ставить за обов’язок податковому агентові, що виплачує оподатковуваний податком дохід в інтересах платника податку, утримувати податок з доходів із суми такого доходу за рахунок платника податку за ставкою 13 % (з 01.01.07 р. — 15 %). Положення пп. 8.1.1 Закону № 889 не поширюються на підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98 (ст. 2 Указу № 727), сплачують ринковий збір або працюють на фіксованому податку відповідно до ст. 14 розділу IV Декрету КМУ від 26.12.92 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян», а також на доходи підприємців, що обрали загальну систему оподаткування доходів від підприємницької діяльності (пп. 22.10 Заключних положень Закону № 889).
Тобто підприємству необхідно довести, що воно придбало товар не просто у фізичної особи, а в підприємця. Справа ускладнюється тим, що підприємець при розрахунках з підприємством має право видавати документ довільної форми, що тільки підтверджує факт продажу (надання послуг) і проведення оплати. І може працювати без печатки. Тому вимоги податкової інспекції про те, що підприємство, що виплатило дохід підприємцеві, має мати копії документів, що підтверджують статус підприємця, правочинні.
Справедливості заради варто відмітити, що раніше (в 2002 році) ДПАУ дотримувалася протилежної думки. У листі від 19.07.2002 р. № 2441/4/17-0515 ДПАУ зазначала, що законодавством не передбачена вимога щодо надання підприємцями за місцем виплати їм доходів підприємствами копій документів, що підтверджують підприємницький статус і самостійну сплату податків. Держкомпідприємництво у своєму листі від 31.10.2003 р. № 6264 дотримувалося тієї самої думки, що і ДПАУ зразка 2002 року щодо підприємців - платників єдиного податку.
2. Вимоги надання підприємством документів про сплату підприємцем податків, по-перше, важко здійсненні технічно, а по-друге, підприємство не вправі вимагати в підприємця документів про сплату ним своїх податків. Вимога таких документів не входить і в обов’язки податкових органів відповідно до ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу України» від 04.12.90 р. № 509-XII.
3. Що стосується включення виплаченого підприємцеві доходу до звіту за формою № 1 ДФ, підприємство не є податковим агентом по виплаченим підприємцю доходам. І відповідно до пп. 1.2 «Порядку заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку», затвердженого наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451, не повинне показувати виплачений підприємцеві дохід у своєму звіті за формою № 1 ДФ, тому що такий звіт заповнюють виключно податкові агенти. Отже, можна зробити висновок, що підприємство повинне мати копію свідоцтва про держреєстрацію підприємця, тому що це єдиний документ державного зразка, що підтверджує факт того, що підприємство придбало товар дійсно в приватного підприємця.
Облік витрат на сторожову охорону Практика Відповідно до Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості від 02.02.2001 р. № 47 (далі — Методичні рекомендації № 47) витрати підприємств на здійснення сторожової охорони, до складу яких входять витрати...
