Відповідно до Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості від 02.02.2001 р. № 47 (далі — Методичні рекомендації № 47) витрати підприємств на здійснення сторожової охорони, до складу яких входять витрати на утримання службових собак, залежно від об’єктів, на яких використовуються собаки, відносяться до різних статей калькулювання, а отже, й обліку. Відобразимо зміст таких витрат за статтями калькулювання загальновиробничих витрат та адміністративних витрат у вигляді таблиці (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Параграф та пункт
Витрати
Загальновиробничі
Адміністративні
356.8
13.1.2
Зміст витрат
витрати на пожежну і сторожову охорону (включаючи оплату послуг сторонніх підприємств за пожежну та сторожову охорону) цеху, дільниці
...витрати на пожежну і сторожову охорону, включаючи позавідомчу, об’єктів загальногосподарського призначення
Хоча в рекомендаціях не йдеться безпосередньо про формування витрат підприємства, обумовлених веденням охорони із застосуванням собак, але (оскільки такий вид охорони входить до складу сторожової охорони) можна вважати, що вимоги до включення таких витрат підприємства до складу виробничої собівартості продукції розповсюджуються і на сторожову охорону із застосуванням собак.
Як випливає з Методичних рекомендацій № 47, на підприємствах промисловості можливі два основних варіанти організації такої охорони:
1) створення власного підрозділу з охорони об’єктів за допомогою власних службових собак підприємства (наприклад, «Підрозділ службового собаківництва підприємства»);
2) залучення для такого способу охорони сторонніх спеціалізованих служб, які будуть здійснювати охорону об’єктів підприємства за допомогою службових собак, що належать цій спеціалізованій структурі з охорони.
На нашу думку, розглянуті вище загальні нормативні підстави для віднесення витрат, пов’язаних з отриманням сторожових собак в промисловості, можуть також використовуватися на підприємствах і установах інших галузей економіки.
Відображення в обліку витрат власного підрозділу з охорони
Бухгалтерський облік. До витрат підприємства при першому варіанті відносяться витрати на оплату праці провідників службових собак, відрахування на соціальні заходи, вартість обмундирування і спецодягу охоронців, витрати на переміщення охоронців-собаководів із собаками до об’єктів охорони, витрати на утримання службових собак та амортизацію собак. Формування таких витрат було відображено у «Школі бухгалтера» №№ 4 та 5 за 2006 р.
За Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» від 27.04.2000 № 92 (далі — П(С)БО 7) собаки відносяться до групи «Інші основні засоби». За «Інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій» від 30.11.1999 р. № 291 (далі — Інструкція № 291) для обліку службових (сторожових) собак (далі — ССС) передбачений рахунок 107 «Робоча і продуктивна худоба». Доречно ССС згрупувати в окрему підгрупу «Службові собаки». Кожна тварина стає об’єктом обліку, їй присвоюється номер, заповнюються первинні документи для оформлення операцій з основними фондами (рішення комісії з прийняття до обліку об’єкту, картки ОЗ-1, ОЗ-6 тощо). При прийнятті собак до обліку за Інструкцією № 291 використовується рахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».
За П(С)БО 7 «Основні засоби» об’єктом амортизації в бухгалтерському обліку є вартість основних засобів (далі — ОЗ). Амортизація службових собак як об’єктів ОЗ за Інструкцією № 291 відображається на рахунку 131 «Знос основних засобів».
В бюджетних установах не передбачено нарахування зносу на службових собак (Лист Держказначейства України від 20.12.2005 р. № 807-07/2362-11163 «Про нарахування зносу на необоротні активи бюджетних установ»). До витрат на сторожову охорону при значній кількості тварин може відноситись заробітна плата обслуговуючого персоналу та нарахування на неї, спецодяг працівників цього підрозділу тощо. За Державним класифікатором України Класифікатор професій ДК 003-95 від 27 липня 1995 р. № 257 при організації підрозділу з охорони за допомогою службових собак на підприємстві може бути створена така служба, до складу якої входять, наприклад, начальник команди службового собаківництва, інструктор службового собаківництва, провідник (вожатий) службових собак, собаківник тощо.
Корми, що закуповуються для годування собак, за Інструкцією № 291 оприбутковуються на рахунок 209 «Інші матеріали» та за встановленими нормами1 на підставі актів списання кормів списуються на рахунки витрат. За нормами Наказу МВС України «Про організацію службової діяльності міліції охорони державної служби охорони при МВС України» від 25.11.2003 р. № 1433 та вимогами стандартів бухгалтерського обліку спорядження та предмети обслуговування на одну собаку можуть складати дві облікові групи.
1. Об’єкти, що відносяться до МНМА за П(С)БО 7 (строк експлуатації 2 роки і більше) (ланцюг, намордник, шлея нагрудна, гребінь, скребниця, парфорс (металевий нашийник з шипами), особистий номерний знак. Вартість цього «обмундирування» оприбутковується за Інструкцією № 291 на рахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». Амортизація МНМА за п. 27 П(С)БО 7 може нараховуватися в першому місяці використання об’єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, — у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об’єкта 100 відсотків його вартості.
2. Об’єкти, що відносяться до МШП (строк носки – 1 рік), (нашийник (2 шт.), повідець короткий, повідець довгий (2 шт.), щітка, миски для їжі і води (2 шт.). Вартість цих предметів за Інструкцією № 291 обліковується на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». Заповнюються первинні документи для оформлення операцій з малоцінними та швидкозношуваними предметами (рішення комісії з прийняття до обліку об’єкту та його списання, картки МШ-2, МШ-8 тощо). За п. 23 П(С)БО 9 «Запаси» від 20.10.1999 г. № 246 вартість МШП, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації та відповідними особами протягом строку їх фактичного використання.
Витрати на лікування собаки, навчання новому виду служби або охорони нових об’єктів відображаються за Інструкцією № 291 на рахунку 155 «Формування основного стада». Кожній собаці на посту передбачена будка. При значній кількості собак необхідно обладнати вольєри, в т.ч. карантин для хворих собак, вольєр для цуценят, майданчик для вигулу, приміщення для зберігання продуктів та приготування корму. Виникають витрати на реєстрацію собак, комунальні послуги з утримання собак, страхові внески страховій організації, здійснення щеплення та сплату інших послуг ветеринарної служби. Необхідно регулярно забезпечувати собак соломою для підстилки тощо. На кожну тварину заводиться ветеринарна книжка.
В бухгалтерському обліку витрати на утримання службових собак за Інструкцією № 291 відображаються на рахунках обліку витрат: 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», 28 «Товари», 91 Загальновиробничі витрати» і 92 «Адміністративні витрати».
1 Можуть бути обрані за Нормою № 6 згідно «Норм комплектування і відпуску спорядження для службових собак підрозділів відомчої воєнізованої охорони і воєнізованої охорони першої категорії» від 26.09.1989 р. № 224, але обов’язково затверджені для цього підприємства. В додатку 1 Наказу № 224 наведено орієнтовну форму акта на списання кормів.
Якщо на підприємстві працює іноземний громадянин Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 23/2006 р. 2. Права і пільги в трудовому законодавстві, що поширюються на іноземних громадян. Оформлення трудових книжок для іноземців Приймаючи на роботу іноземного громадянина, необхідно пам’ятати, що відповідно...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
