2. Права і пільги в трудовому законодавстві, що поширюються на іноземних громадян. Оформлення трудових книжок для іноземців
Приймаючи на роботу іноземного громадянина, необхідно пам’ятати, що відповідно до ст. 8 Закону України «Про правовий статус іноземців та осіб без громадянства» від 04.02.94 р. № 3929-XII іноземці мають в трудових відносинах рівні з громадянами України права і обов’язки. Процедура оформлення прийняття на роботу іноземного громадянина ідентична процедурі прийняття на роботу громадянина України. При прийнятті на роботу громадянина іншої країни роботодавець зобов’язаний оформити наказ по кадрах і зробити запис про прийняття на роботу в його трудовій книжці українською мовою відповідно до вимог, встановлених Інструкцією про порядок ведення трудових книжок працівників від 29.07.1993 р. № 58.
Перед тим як заповнювати трудову книжку громадянина іншої країни, необхідно з’ясувати, чи є така книжка, що видана йому в іншій країні та подавалась ним при оформленні на роботу, дійсною на території України. Відповідно до ст. 8 КЗпП України, трудові відносини громадян України, що працюють за її межами, та іноземних громадян, що працюють на підприємствах, в установах і організаціях України, регулюються законодавством держави, в якій здійснене працевлаштування (наймання) працівника, і міжнародними договорами України. Якщо між Україною та країною, громадянином якої є прийнятий на роботу іноземець, укладений міжнародний договір про те, що документи, оформлені відповідно до законодавства однієї зі сторін договору, мають чинність документа на території іншої сторони договору, то така трудова книжка буде дійсна і на території України. Якщо ж такого договору не було укладено, то ця трудова книжка дійсною не вважається.
Якщо пред’явлена іноземним громадянином при прийнятті на роботу трудова книжка або інші обов’язкові до пред’явлення в цьому випадку документи (паспорт, диплом про освіту і т.д.) видані на території іншої країни і заповнені мовою, що не є державною мовою України, постає питання: чи необхідно такі документи легалізувати?
З 22 грудня 2003 р. для України набрала чинності Гаазька Конвенція, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів (далі — Конвенція). Відповідно до положень Конвенції скасовується вимога легалізації офіційних документів для їхнього подальшого використання в інших державах - учасницях цієї Конвенції (список країн-учасниць наведений безпосередньо в самому тексті Конвенції, до нього входять 78 країн). Офіційні документи, які використовуються на території держав - учасниць Конвенції, мають бути посвідчені лише спеціальним штампом «Apostille» (апостиль), проставленим компетентним органом держави, в якій такий документ був складений. Конвенція застосовується у відносинах з країнами, які не висловили заперечень проти приєднання України до Конвенції. Заперечення проти приєднання України до Конвенції висловили Бельгія і Федеративна Республіка Німеччина.
Відповідно до ст. 12 Конвенції це означає, що на території України не будуть прийматися документи цих двох країн, посвідчені апостилем, а стосовно цих документів продовжує використовуватися процедура консульської легалізації. Переклад особистих документів іноземця на українську мову необов’язковий і робиться у випадку потреби консульством країни іноземного громадянина (тільки цей переклад має юридичну чинність).
У випадку якщо вже наявна трудова книжка іноземця не є офіційним документом на території України, а також у випадку якщо у працівника на момент прийняття на роботу не було трудової книжки, роботодавець зобов’язаний по закінченні п’яти днів від дня прийняття на роботу оформити на такого працівника нову трудову книжку і зробити в ній запис про прийняття на роботу.
Відповідь на питання, чи можна використати дані, що містяться в трудовій книжці іноземного громадянина, в розрахунках виплат і гарантій, передбачених законодавством України, також залежить від договорів, укладених між Україною та країною, громадянином якої є цей іноземець. Якщо інше не зазначено в міжнародному договорі, то дані, занесені до трудової книжки в іншій країні, можна використовувати роботодавцем в Україні лише з погляду одержання відомостей про його попередню роботу з відповідної спеціальності.
При укладанні договору (контракту) на роботу з іноземними громадянами часто виникає інше (не менш цікаве) питання, у чому ж виплачувати зарплату такому працівникові — у валюті або в гривнях.
До листопада 2006 року на цей рахунок існувало чітке обмеження, визначене чинним законодавством. Відповідно до ст. 23 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР (далі — Закон № 108), зарплата працівників підприємств на території України виплачується в грошових знаках, що мають законний обіг на території України. В свою чергу, ст. 3 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» від 19.02.1993 р. № 15-93 (далі — Декрет № 15-93) передбачено, що єдиними законними коштами платежу на території України є валюта України. Стаття 5
Декрету № 15-93 передбачала можливість здійснення виплати зарплати в іноземній валюті, але така виплата могла здійснюватися тільки за наявності в роботодавця індивідуальної ліцензії на здійснення валютних операцій, виданої НБУ.
ДПАУ в своєму листі № 20948/7/22-5017 10.11.2006 р. на підставі того, що виплата зарплати не відноситься до торговельних операцій, дійде висновку, що наявності індивідуальної ліцензії НБУ для виплати зарплати у валюті не потрібно.
Таким чином, на цей момент виникла розбіжність між роз’ясненням ДПАУ і Декретом № 15-93, а питання, чи можна виплачувати зарплату у валюті, не маючи на те індивідуальної ліцензії, досі відкрите. Наша точка зору така: відповідно до ст. 13 Декрету № 15-93 головним органом валютного контролю на Україні є НБУ. На ДПАУ покладена тільки функція фінансового контролю за валютними операціями, які здійснюються на території України. Тому до того, як НБУ опублікує роз’яснення щодо цього листа ДПАУ або не внесе відповідні зміни до Декрету № 15-93, виплачувати зарплату в іноземній валюті необхідно користуючись нормами чинної статті 5 Декрету № 15-93, тобто все-таки за наявності індивідуальної ліцензії. Це стосується й інших виплат, здійснюваних в межах трудових відносин.
3. Оподаткування доходів іноземця, нарахованих його роботодавцем
Поза залежністю від валюти, в якій ця зарплата буде виплачуватися, із суми такої зарплати роботодавець має утримувати (якщо інше не передбачене міжнародними договорами) всі обов’язкові внески до фондів державного соціального страхування. Винятки становлять лише внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, які утримуються із арплати іноземців у тому випадку, якщо Україна для них є місцем постійного проживання. При цьому роботодавець іноземних громадян від обов’язку сплати внесків із загальнообов’язкового державного страхування на випадок безробіття, нарахованих на зарплату іноземних працівників, не звільняється.
Що стосується утримань із зарплати іноземця податку з доходів фізичних осіб, то керуватися при такому утриманні необхідно Податковим роз’ясненням по застосуванню окремих норм Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889 ), затвердженого наказом ДПАУ від 29.01.2004 р. № 50. Відповідно до цього роз’яснення дохід, одержуваний іноземцем у вигляді зарплати, оподатковується за ставкою 13 % (до 31.12.2006 р.) згідно п. 22.3 ст. 22 Закону № 889. З 01.01.2007 р. для оподаткування цього виду доходів буде діяти ставка 15 %.
Питання про утримання обов’язкових податків і зборів із зарплати іноземних громадян, виплачуваної в іноземній валюті, законодавчо не врегульоване. Ніяких письмових роз’яснень ні з боку ДПАУ, ні з боку Фондів соціального страхування з цього приводу опубліковано не було, у всякому разі авторові про них нічого не відомо. На думку автора, з метою оподаткування таку зарплату варто перерахувати в гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату нарахування. Виходячи з отриманої суми в гривнях розраховуються всі обов’язкові податки і збори, які при виплаті зарплати перераховуються до бюджету.
Розглянемо бухгалтерський і податковий облік нарахування зарплати в гривнях іноземному громадянинові на прикладі:
ПРИклад
Україно-ізраїльське підприємство «Альфа» займається торгівлею та установкою кондиціонерів на території України. Для керівництва цією компанією засновники запросили фахівця з Ізраїлю (колишнього директора ізраїльського заводу, що виробляє це обладнання) Березовського Є.С. Підприємство «Альфа» оформило в центрі зайнятості дозвіл на працевлаштування Березовського Є.С. як виконавчого директора підприємства «Альфа» з окладом 10000,00 грн. Нарахування та оподаткування зарплати Березовського Є.С. у грудні 2006 р. буде виглядати так:
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нараховано заробітну плату за окладом
92
661
10000,00
-
10000,00
2
Нараховано внески до Пенсійного фонду (5050,00 х 31,8 / 100 = 1605,90)
92
651
1605,90
-
1605,90
3
Нараховано внески до Фонду соцстрахування з тимчасової непрацездатності (5050,00 х 2,9 / 100 = 146,45)
92
652
146,45
-
146,45
4
Нараховано внески до Фонду страхування на випадок безробіття (5050,00 х 1,3 / 100 = 65,65)
92
653
65,65
-
65,65
5
Нараховано внески до Фонду страхування від нещасних випадків
(5050,00 х 0,7 / 100 = 35,35)
92
656
35,35
-
35,35
6
Утримано внески до Пенсійного фонду (5050,00 х 2 / 100 = 101,00)
661
651
101,00
-
-
7
Утримано внески до Фонду соцстрахування з тимчасової непрацездатності (5050,00 х 0,5 / 100 = 25,25)
661
652
25,25
-
-
8
Утримано внески до Фонду соцстрахування з безробіття (0,5 %)
Аліменти Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 22, 23/2006 р. Наприкінці минулого року ми почали розглядати утримання аліментів. І встигли з’ясувати, що таке аліменти, як, коли і кому вони призначаються, в якому порядку їх можна виплачувати і як здійснювати...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
