В цьому номері ми поговоримо про особливості податкового обліку подарунків, які вручаються фізичним особам – покупцям у магазинах, працівникам підприємства та їхнім дітям.
В «ШБ» № 22/2006 на с. 29 ми розглядали порядок оподаткування операцій з роздачі подарунків клієнтам підприємства. У нашому прикладі одержувачами подарунків виступали юридичні особи.
Якщо ж подарунки вручаються фізичним особам (наприклад, покупцям продукції підприємства), виникає питання оподаткування вартості таких подарунків податком з доходів фізичних осіб.
3. Подарунки покупцям - фізичним особам
Проаналізуємо норми Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон про доходи).
Статтею 14 Закону про доходи встановлено, що вартість майна, подарованого фізичній особі, оподатковується за правилами, установленими для оподаткування спадщини.
Однак ДПАУ в листі від 13.02.2006 р. № 1216/6/17-0716, № 2607/7/17-0717 роз’яснила, що
… вимоги щодо оподаткування подарунків, встановлені статтями 13 і 14 Закону, застосовуються виключно при отриманні платником податку подарунків від дарувальників - фізичних осіб, оскільки визначення об’єкта оподаткування провадиться виходячи з об’єкта дарування та ступеня споріднення фізичних осіб, і тому не можуть поширюватись на вартість подарунків, одержуваних платником податку від юридичної особи.
Аналогічне роз’яснення наведене в листі ДПАУ від 13.02.2006р. № 1215/6/17-0716.
Таким чином, оподаткування вартості подарунків, отриманих фізичними особами від юридичних, здійснюється за загальними правилами за ставкою, установленою п. 7.1 Закону про доходи.
Вартість подарунків включається до доходу їхнього одержувача відповідно до пп. «и» п. 1.3 Закону про доходи. При цьому об’єкт оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 3.4 Закону про доходи (із застосуванням «натурального» коефіцієнта, що в 2006 році складає 1,149, а в 2007 році — 1,176).
Якщо ж подарунок отриманий як виграш або приз в результаті проведення розиграшу, то оподаткування вартості такого подарунка здійснюється за правилами, встановленими пп. 9.5.1 Закону про доходи. Нагадаємо, що призи і подарунки, отримані в результаті проведення розиграшів і рекламних акцій, оподатковуються податком з доходів фізичних осіб за «подвійною» ставкою (в 2006 році — 26 %, в 2007 році — 30 %).
В той же час, ДПАУ листом від 14.10.2005 р. № 9924/6/17-3116 роз’яснила таке:
Якщо витрати підприємств - замовників реклами на проведення рекламних акцій та заходів здійснюються в порядку та у межах, визначених пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств», то їх вартість не розглядається як дохід фізичних осіб - споживачів таких рекламних заходів та, відповідно, не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.
Тобто вартість товарів, подарованих покупцям у межах рекламної акції, витрати на проведення якої включені до валових витрат відповідно до пп. 5.4.4 Закону про прибуток, на думку ДПАУ, податком з доходів фізичних осіб не оподатковується. Хоча, на наш погляд, прямого зв’язку між оподаткуванням вартості подарунків податком з доходів фізичних осіб і виникненням валових витрат немає, логічніше визначати необхідність нарахування ПДФО залежно від того, чи персоніфіковано вручаються подарунки. Погодьтеся, навряд чи вручення невеликого новорічного сувеніра кожному покупцеві, що, наприклад, купив на суму більше 100 грн, буде супроводжуватися ознайомленням з його паспортними даними та ідентифікаційним кодом. Тому і нарахувати ПДФО у цьому випадку буде складно.
4. Подарунки працівникам за рахунок коштів підприємства
Турбота про колектив підприємства — така сама застава успішної діяльності компанії, як і турбота про клієнтів. Тому мудрий керівник не забуде поздоровити своїх працівників та їхні сім’ї з наступаючим Новим роком.
У випадку, якщо заохочення працівників підприємства новорічними подарунками входить у так званий соцпакет, передбачений колективним договором, вартість подарунків включається до валових витрат підприємства на підставі пп. 5.6.1 Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон про прибуток) і пп. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5). Крім колективного договору, документом, що регламентує обов’язковість матеріального заохочення працівників, може бути наказ керівника підприємства. Якщо рішення керівника про включення вартості подарунків до переліку виплат, передбачених ст. 2 Інструкції № 5, не буде оформлено належним чином, підприємство позбудеться права на валові витрати відповідно до пп. 5.3.1 Закону про прибуток.
Якщо подарунки вручаються в негрошовій формі, у підприємства виникають валові доходи, тому що операції з безоплатної роздачі товарів прирівнюються до продажу відповідно до п. 1.31 Закону про прибуток. При цьому, оскільки одержувач подарунка — фізична особа, що не є платником податку на прибуток, валовий дохід визначається відповідно до пп. 7.4.1,7.4.3 Закону про прибуток у розмірі не нижче звичайних цін.
Крім того, безоплатна роздача товарів тягне виникнення податкових зобов’язань з ПДВ, при цьому база оподаткування визначається відповідно до п. 4.2 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (далі — Закон про ПДВ) виходячи зі звичайних цін.
Вартість отриманих працівниками подарунків є об’єктом оподаткування ПДФО відповідно до пп. 4.2.9 Закону про доходи. В той же час, якщо як новорічний подарунок колективу підприємства керівництво вирішило організувати святковий вечір, під час якого працівникам вручаються новорічні сувеніри, вартість такого заходу не включається до доходу працівників, оскільки витрати на проведення заходу не персоніфіковані та пов’язані з виконанням соціальної програми підприємства. Цю думку підтримує і ДПАУ в листах від 26.08.2004 р. № 7335/6/17-3116 і від 18.02.2005 р. № 1453/6/17-3116.
5. Подарунки дітям працівників за рахунок коштів фонду соцстраху
8 листопада 2006 р. прийнята Постанова Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності № 200 «Про виділення коштів Фонду та порядку забезпечення дитячими новорічними подарунками дітей застрахованих осіб в 2006 році» (далі — Постанова № 200), що набрала чинності 24.11.2006 р., одночасно з набранням чинності Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 02.11.2006 р. № 322-V.
Постановою № 200 передбачене фінансування дитячих новорічних подарунків, що складаються з кондитерських виробів вітчизняного виробництва, за рахунок коштів Фонду соцстраху з тимчасової втрати працездатності (далі — Фонд) для малолітніх дітей застрахованих осіб (у віці до 14 років). Граничні витрати на придбання одного подарунка за рахунок коштів Фонду становлять 13 грн.
На відміну від минулого року, коли підприємство самостійно закуповувало новорічні подарунки дітям за рахунок внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування1, в 2006 році закупівлю подарунків здійснює Виконавча дирекція Фонду.
Забезпечення дітей застрахованих осіб новорічними подарунками є одним з видів матеріального забезпечення та соціальних послуг за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням відповідно до ст. 34 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-III (далі — Закон № 2240), тому вартість подарунків відповідно до пп. 4.3.1 Закону про доходи не включається до оподатковуваного доходу одержувача. Зазначимо, що Фонд надає подарунки для дітей застрахованих осіб тільки за основним місцем роботи (п. 1 ст. 50 Закону № 2240).
Оскільки витрати на придбання подарунка несе Фонд, у підприємства валові витрати і податковий кредит з ПДВ при одержанні подарунків не виникають, так само як не виникають валовий доход і податкові зобов’язання з ПДВ при їхній передачі. Розглянемо приклад.
ПРИклад 1
Працівники підприємства мають 8 дітей у віці до 14 років. Підприємство подало до Фонду: список дітей працівників; лист із проханням надати дітям працівників новорічні подарунки; доручення на одержання ТМЦ.
Отримано від Фонду 8 подарунків загальною вартістю 104,00 грн. Подарунки вручені батькам на підставі протоколу комісії з соціального страхування та відомості видачі подарунків.
Бухгалтерські проводки по операціях прикладу наведені в таблиці 1.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВВ
ВД
1
Отримані дитячі подарунки
023
-
104,00
-
-
2
Подарунки передані батькам
-
023
104,00
-
-
6. Подарунки дітям через неприбуткові організації
Подарунки для дітей можуть купуватися не тільки за рахунок коштів Фонду.
Щорічно в період з 1 грудня поточного року по 15 січня наступного року діє Закон України від 30.11.2000 р. № 2117 «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків» (далі — Закон № 2117), прийнятий Верховною Радою України як виняток із загальних положень, установлених частиною третьої ст. 1 Закону України «Про систему оподаткування».
Відповідно до ст. 3 Закону № 2117 вартість святкових подарунків2 і квитків на новорічно-різдвяні заходи, отримані дітьми від органів державної влади, органів місцевого самоврядування, громадських (у тому числі профспілкових) організацій і створених ними закладів освіти, охорони здоров’я і культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, не включаються до сукупного оподатковуваного доходу фізичних осіб - батьків таких дітей.
Суми коштів, перераховані платниками податків зазначеним організаціям на проведення новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків і на придбання дитячих святкових подарунків, підлягають включенню до складу валових витрат таких платників податків у розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього (звітного) періоду, на підставі ст. 1 Закону № 2117.
Фіксований податок Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 20, 21, 22, 23/2006 р. Податок з доходів фізичних осіб Обов’язок нараховувати, утримувати і сплачувати податок з доходів фізичних осіб (далі — ПДФО) покладається на підприємця, що виплачує зарплату своїм найманим.....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
