Обов’язок нараховувати, утримувати і сплачувати податок з доходів фізичних осіб (далі — ПДФО) покладається на підприємця, що виплачує зарплату своїм найманим робітникам і є їхнім податковим агентом (п. 1.15 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-VI «Про податок з доходів фізичних осіб», далі — Закон № 889). податкові агенти — …фізичні особи…, які незалежно від їхнього організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальнисть за порушення норм цього Закону.
Ставка ПДФО визначена п. 7 Закону № 889 і з 01 січня 2007 року становить 15 %.
Для оподаткування ПДФО зарплата зменшується на всі соціальні внески, які утримуються із зарплати, а саме:
- внесок на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;
- внесок на страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням і похованням;
- внесок на страхування на випадок безробіття.
Як ПДФО обчислювався в 2006 році, ми розглядали в прикладі, наведеному в «ШБ» № 23/2006 на стор. 32.
Відповідно до п. 6.1 Закону № 889 найманий робітник (платник податків) має право на зменшення суми нарахованої йому зарплати, що отримана від підприємця та підлягає оподаткуванню ПДФО, на суму податкової соціальної пільги (ПСП). ПСП надається щомісяця виключно за одним місцем нарахування (виплати) від дня одержання роботодавцем-підприємцем заяви від працівника про застосування пільги (пп. 6.3.2
Закону № 889), якщо розмір нарахованого доходу не перевищує суми місячного прожиткового рівня для працездатної особи, установленого на 1 січня податкового року, помноженої на коефіцієнт 1,4 й округленої до найближчих 10 грн. (пп. 6.5.1 Закону № 889). ПСП в 2007 році дорівнює 200,00 грн (ПСП становить 50 % від мінімальної зарплати, установленої на 01.01.07 р. (пп. 6.1.1 Закону № 889), а мінімальна зарплата на 01.01.07 р. дорівнює 400,00 грн).
Для застосування до його доходу пільги працівник подає підприємцеві заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги за формою, затвердженою Наказом ДПАУ від 30.09.03 р. № 461.
1 Пункт 2 Заяви заповнюється тільки у випадку, якщо працівник претендує на підвищену ПСП (150 % або 200 %). Якщо працівник розраховує на «просту» ПСП, він п. 2 не заповнює.
Своєю постановою від 26.12.2003 р. № 2035 КМУ затвердив «Порядок подання документів та їхній перелік при застосуванні податкової соціальної пільги» (далі — Порядок № 2035).
При прийманні платником податків рішення про зміну місця одержання ПСП або у випадку втрати права на її одержання, він подає роботодавцеві за місцем застосування пільги Заяву про відмову від застосування ПСП (така заява не подається, якщо працівник звільняється, а також у випадках одержання плати за виконання громадських робіт, стипендії, грошового або майнового забезпечення або певних видів заробітної плати (пп. 6.3.3 «а»-«д» Закону № 889).
При порушенні працівником вимог щодо одержання ПСП він має повністю компенсувати бюджету недоїмки з ПДФО і виплатити штраф у розмірі 100 % суми такої недоїмки. З’ясуванням вірогідності подання фізичною особою даних займається податкова інспекція. У випадку якщо працівники податкових органів виявляють, що фізична особа порушила положення пп. 6.3.3 Закону № 889, вони направляють повідомлення про наявність правопорушень застосування ПСП такій фізичній особі, в якій зазначають місяць, з якого вона втрачає право на застосування ПСП.
Форма № 1 ДФ
В обов’язки підприємця, що нараховує зарплату своїм найманим робітникам, входить також подання до податкової інспекції за місцем своєї реєстрації звіт за формою № 1ДФ. У п. 2.1 наказу ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451 «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (оплаченого) в інтересах платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) і Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) в інтересах платників податку, і сум утриманого з них податку» (далі — Порядок № 451) сказано:
Податковий розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу...
ПРИклад 1
ПП Сидорук Іван Павлович (код — 2222222222), що працює на фіксованому податку, прийняв на роботу продавцем Петренко Петра Петровича з 01.11.2006 р. і за 4-й квартал 2006 року подає податковий звіт за формою № 1 ДФ.
1 Якщо підприємець виплачує зарплату вчасно, то ряд. 3 дорівнює ряд. 3а, а стор. 4 дорівнює ряд. 4а.
Інвентаризація Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 20, 21, 22, 23/2006 р. Інвентаризація запасі Контроль наявності та руху (надходження і вибуття) запасів, що пройшли інвентаризацію, здійснюється в процесі проведення інвентаризації (у тому випадку, якщо вона...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
