Відповідно до абз. 1 пп. 7.11.9 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємства» (далі — Закон № 334) неприбуткові організації, визначені в пп. 7.11.1 «г» Закону № 334 з ознакою неприбутковості 0011 (наприклад, садові товариства, гаражні кооперативи), зобов’язані розраховувати показник перевищення отриманих доходів над витратами. Інші неприбуткові організації звільнені від розрахунку та сплати податку «від перевищення» і можуть накопичувати свої звільнені від оподаткування доходи на статутні цілі.
Такий розрахунок здійснюється тільки за результатами 1-го кварталу і в цьому ж кварталі один раз заповнюються рядки з 16 по 24 «Податкового звіту про використання коштів неприбутковими установами й організаціями» (далі — Звіт). Призначення такого розрахунку полягає в тому, щоб перевірити, чи використала неприбуткова організація на своє утримання та виконання статутних завдань за п’ять кварталів (чотири квартали попереднього звітного року та перший квартал поточного року) 75 % отриманого за попередній звітний рік доходу, звільненого від оподаткування, (далі — неоподатковуваний дохід).
Якщо на кінець першого кварталу, наступного за звітним роком, відсоток використання неоподатковуваного доходу (далі — використовуваний неоподатковуваний дохід) менше, ніж 75, то різниця між сумою, що дорівнює 75 % від неоподатковуваного доходу та сумою використаного неоподатковуваного доходу підлягає оподаткуванню податком на прибуток за ставкою 25 % за рахунок нерозподіленого прибутку неприбуткової організації.
ПРИклад 1
У гаражного кооператива «Гудок» за 1-й квартал 2006 року заповнення рядків з 16 по 24 у Звіті має такий вигляд (дивись на наступній сторінці).
Нарахований по ряд. 23 податок на прибуток сплачується до бюджету в строки, установлені для сплати податку на прибуток за 1-й квартал.
Порядок виправлення помилок у Звіті
ДПАУ в листі від 18.06.03 р. № 5454/6/15-1316 (далі — Лист № 5454) підтвердила, що Звіт є податковою декларацією і на нього поширюються всі норми Закону України від 21.12.00 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» (далі — Закон № 2181-III). Перед тим, як перейти до розгляду виправлення помилок у Звіті, визначимося зі строком давности, що відповідно до ст. 15 Закону № 2181 дорівнює 1095 дням.
Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов’язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов’язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Тобто до виправлення знайденої помилки необхідно визначитися з часом її виникнення у Звіті (за який період був невірно визначений об’єкт оподаткування).
Пункт 2.1 «Порядку складання податкового звіту про використання коштів неприбутковими установами й організаціями», затвердженого наказом ДПАУ від 11.07.97 р. № 233 (далі — Порядок № 233) визначає порядок виправлення самостійно знайденої помилки:
Якщо неприбутковою установою самостійно виявлено помилки, що містяться у раніше поданому звіті, то відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181 така неприбуткова установа має право подати уточнюючий звіт або зазначити уточнені показники у додатках до звіту (складених за формою уточнюючого звіту) за будь-який наступний податковий період, протягом якого були виявлені такі помилки.
ДПАУ не дозволяє неприбутковим організаціям використовувати форму уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, що є додатком до «Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства», затвердженому наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (Лист № 5454). Тобто якщо неприбуткова організація самостійно виявила помилки, вона може подати уточнюючий Звіт за формою Звіту відповідно до пп. 5.1 Закону № 2181 (заповнюються рядки Звіту 25.1 і 25.2) або скасувати уточнені показники в додатку до Звіту (п. 2.1 Порядку № 233).
У випадку подання уточнюючого Звіту робиться позначка в комірці «Уточнюючий». Помилка знайдена і виправлена або шляхом подання уточнюючого Звіту, або шляхом виправлення помилки в поточному Звіті. Якщо в результаті такого виправлення неприбуткова організація донараховує податок на прибуток, то відповідно до пп. 17.2 «б» Закону № 2181 вона зобов’язана оплатити суму донарахованого податку і штраф у розмірі 5 % від суми донарахованого податку.
Якщо платник податків самостійно виявив і виправив належним чином помилку (відповідно до пп. 17.2 «б») Закону № 2181), то адміністративний штраф на посадових осіб не накладається (останній абзац пп. 17.2 Закону № 2181). У випадку несплати сум недоїмки і штрафу ці суми будуть вважатися податковим боргом і погашатися з нарахуванням пені і штрафних санкцій у встановленому ст. 16 і 17 Закону № 2181 порядку. На підставі п. 17.2 Закону № 2181 неприбуткова організація, незалежно від наявності переплати по податку, зобов’язана нарахувати 5 % штраф від суми заниженого податкового зобов’язання минулого податкового періоду (пп. 6.1.10 «Інструкції про порядок застосування штрафних санкцій органами державної податкової служби», затвердженої наказом ДПАУ від 17.03.01 № 110).
Є ще один спосіб виправлення поточної помилки, що виявлена до закінчення граничного строку подання Звіту (п. 2.2 Порядку № 233), — в новому Звіті, причому такий Звіт не вважається уточнюючим і штрафні санкції за пп. 17.2 Закону № 2181 не застосовуються. У цьому випадку позначка ставиться в комірці «Звітний новий».
Сума доходів, що звільняються від оподаткування, отриманих за попередній звітний (податковий) рік
16
100001
Прибуток від доходу з інших джерел, зменшений на суму податку за попередній звітний (податковий) рік (р. 12 - р. 13)
17
22502
Загальні валові доходи за попередній звітний (податковий) рік (р. 16 + р. 17)
18
12250
Сума витрат за попередній звітний (податковий) рік та за перший квартал поточного року
19
62503
Нерозподілена сума прибутку на кінець І кварталу, наступного за звітним (р. 18 - р. 19)
20
6000
Норматив отримання доходів згідно із законодавством (р. 18 х 25: 100)
21
31254
Сума перевищення (р. 20 - р. 21)
22
2875
Нарахований податок на прибуток із суми перевищення (позитивне значення р. 22 х 30: 100)
23
719
Нарахований податок на прибуток у I кварталі (р. 15 + р. 23)*
24
9355
1 Рядок 4 Звіту за попередній звітний (податковий) рік.
2 Різниця між даними рядків 12 і 13 Звіту за попередній рік.
3 Сума даних рядка 9 Звіту за попередній звітний (податковий) рік і даних рядка 9 Звіту за 1-й квартал поточного року. Повинні враховуватися тільки витрати в межах отриманих доходів за попередній рік.
4 Розраховуємо суму нормованих доходів (25 %), не оподатковувану податком на прибуток.
5 Сума нарахованого податку на прибуток за звітний період (ряд. 15 Звіту) дорівнює 216 грн (див. приклад «ШБ» № 23/2006 с. 39).
Пільгові категорії працівників на підприємстві Практика Продовження. Початок див. в «ШБ» № 19, 20, 21, 22, 23/2006 р. 3. Особи, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи До осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи (далі — чорнобильці), відповідно до Закону України «Про статус і...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
