Якщо перефразувати відому приказку, то бухгалтера підприємства-партнери «зустрічають» по активу їхнього балансу, а «проводжають» по пасиву.
Розділ II. Оборотні активи
Грошові кошти та їхні еквіваленти: Рядок 230 «у національній валюті», рядок 240 «в іноземній валюті». Ми з’ясували, що в рядках 230 і 240 відображаються кошти на рахунках у банку (рахунок 31 «Рахунки в банках» Спрощеного Плану рахунків1), крім тих, які не можна використовувати протягом року, і кошти в касі (рахунок 30 «Каса» Спрощеного Плану рахунків), але теж не всі.
1 Включаючи кошти в дорозі.
Відповідно до Спрощеного плану рахунків на рахунку 30 «Каса» відображаються, крім грошових коштів, ще і грошові документи. Вони (грошові документи) не є коштами і повинні відображатися окремо в рядку 250 «Інші оборотні активи». Грошовим коштам та їхнім еквівалентам, які за Спрощеним Планом рахунків відображаються на рахунку 30 і 31 і сальдо яких указується в цих рядках Балансу № 1м, відповідають рахунки та субрахунки Плану рахунків з аналогічними не тільки номерами (30 і 31), але і назвами. Крім цього, до рахунків 30 і 31 Спрощеного Плану рахунків включається ще і рахунок 33 «Інші кошти» Плану рахунків.
Щодо грошових документів у національній та іноземній валюті (відповідно субрахунку 331 і 332 Плану рахунків), що входять до рахунку 30 Спрощеного Плану рахунків, ми вже визначилися (дивися вище). Що стосується коштів у дорозі в національній та іноземній валюті (відповідно субрахунків 333 і 334 Плану рахунків), що входять до рахунка 31 Спрощеного Плану рахунків, то вони в складі цього рахунка відображаються в розглянутих рядках Балансу № 1м.
Рядок 250 «Інші оборотні активи». Крім грошових документів у національній та іноземній валюті (рахунок 30 Спрощеного Плану рахунків або субрахунку 331 і 332 Плану рахунків) у рядку 250, відповідно до П(С)БО 25, відображаються:
… оборотні активи, які не включені до згаданих вище статей розділу «Оборотні активи». У цій статті наводяться, зокрема, … сальдо субрахунку «Податкові зобов’язання” рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».
Про «Податкові зобов’язання», що відображаються на рахунку 64 «Розрахунки за податками та платежами» Спрощеного Плану рахунків (субрахунок 643 Плану рахунків), ми вже говорили, коли розглядали зміст рядка 170 Балансу № 1м (дивися «ШБ» № 1/2007 с. 11). Ще раз нагадаємо, що відповідно до Плану рахунків податкові зобов’язання з ПДВ за отриманими авансами повинні відображатися проводкою по дебету рахунка 643 «Податкові зобов’язання» і по кредиту субрахунка 641 «Розрахунки за податками». Малими підприємствами (далі — МП), що використовують Спрощений План рахунків, робиться аналогічна проводка, от чому дебетове сальдо за податковими зобов’язаннями, відображене в дебеті 64 рахунку Спрощеного Плану рахунків, відображається окремо від інших зобов’язань перед бюджетом.
Рядок 260 «Усього по розділу II». У цьому рядку вказується результат суми рядків Балансу № 1м: 100, 130,160,170, 210, 220, 230, 240 і 250.
Далі йде третій розділ Балансу № 1м, що складається всього з одного рядка. Рядок 270 «Витрати майбутніх періодів». У цьому рядку відображається дебетове сальдо по рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» Спрощеного Плану рахунків, якому відповідає рахунок Плану рахунків з таким же номером і назвою.
Відповідно до П(С)БО 25:
У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.
Далі в Рядку 280 «Баланс» визначається підсумок за активом балансу через підбивання даних рядків 080, 260 і 270 Балансу № 1м.
Пасив балансу
Розділ I пасиву балансу «Власний капітал» починається з рядка 300 «Статутний капітал». Відповідно до П(С)БО 25 у цьому рядку відображається:
… зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають у цій статті суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства.
Зазначений капітал відображається по рахунку 40 «Власний капітал» Спрощеного Плану рахунків (рахунок 40 «Статутний капітал» Плану рахунків). Але повністю кредитове сальдо по цьому рахунку, без аналізу його змісту, вказувати в даному рядку Балансу № 1м не можна, оскільки відповідно до Спрощеного Плану рахунків на рахунку 40 відображається не тільки статутний, а ще і пайовий, додатковий, резервний, вилучений і неоплачений капітал. Причому два останніх відображаються по дебету рахунку 40 Спрощеного
Плану рахунків і повинні відніматися при визначенні суми власного капіталу. Всім зазначеним видам капіталу в Плані рахунків визначений окремий рахунок (41 «Пайовий капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал», 45 «Вилучений капітал» і 46 «Неоплачений капітал»), а от у Спрощеному плані рахунків всі вони відображаються по рахунку 40. Тому для відображення кредитового і дебетового сальдо по рахунку 40 Спрощеного Плану рахунків1 у Балансі № 1м необхідно його розділити за видами капіталу2 і відображати їх у відповідних рядках Балансу № 1м. Отже, статутний капітал відображається в рядку 300.
У рядку 320 «Додатковий капітал», крім додаткового капіталу у вигляді дооцінки необоротних активів, безоплатно отриманих необоротних активів, внесків засновників підприємства понад статутного капіталу та іншого, відображається ще і пайовий капітал.
У рядку 340 «Резервний капітал», відповідно до П(С)БО 25 відображається:
… сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства Далі, пропустивши рядок 350, перейдемо до рядка 360 «Неоплачений капітал», щоб закінчити з рахунком 40 Спрощеного Плану рахунків. У рядку 360 указується не тільки неоплачений, але і вилучений капітал:
… відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства у цій статті також відображають вилучений капітал, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників.
Оскільки і заборгованість власників (учасників) за внесками до статутного капіталу і вилучений капітал, як ми вже зазначали вище, відображаються по дебету рахунку 40 Спрощеного Плану рахунків і, відповідно, мають дебетове сальдо, то в Балансі № 1м у рядку 360 сума цих видів капіталу зазначена у дужках, тобто віднімається з валюти балансу.
А тепер повернемося до рядка 350 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Прибуток і збиток, як дві протилежності, несумісні. Можливо, одержання прибутку по якій-небудь окремій операції або діяльності та одночасне одержання збитку по зовсім іншій операції або діяльності. Але в цілому по підприємству за підсумком діяльності на певну дату балансу можна отримати прибуток або збиток. Якщо отримано прибуток, і він не розподілений, то його нерозподілений залишок у вигляді сальдо відображається по кредиту рахунку 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» Спрощеного Плану рахунків (йому відповідає рахунок з аналогічним номером і назвою Плану рахунків). Кредитове сальдо по рахунку 44 і відображається в цьому рядку. Якщо отримані збитки, і вони не погашені, то сума непогашених збитків у вигляді сальдо відображається по дебету цього рахунку і переносяться до рядка 350 Балансу № 1м зі знаком мінус (вказується в дужках).
У наступному рядку 380 «Усього по розділу I» підбивають результат по першому розділу пасиву балансу «Власний капітал» шляхом підсумовування даних рядків 300, 320, 340, 350 і 360 з урахуванням їхнього знака, тобто, якщо в рядку 350 сума зазначена в дужках, то вона віднімається із суми всіх інших рядків першого розділу Балансу № 1м, а якщо без дужок, то додається. По рядку 360 сума завжди вказується в дужках, тому вона завжди віднімається із суми всіх інших рядків першого розділу Балансу № 1м.
Другий розділ пасиву Балансу № 1м складається всього з одного рядка 430 «Забезпечення майбутніх витрат і цільове фінансування». Цьому рядку пасиву балансу відповідає рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» Спрощеного Плану рахунків, по кредиту якого відображаються не тільки зазначені забезпечення, але і цільове фінансування і цільові надходження. У Плані рахунків такі забезпечення та фінансування відображаються окремо на двох рахунках, відповідно 47 і 48. Залишки зазначених забезпечень і фінансування, відображені по кредиту рахунка 47 Спрощеного Плану рахунків, відображаються в даному розділі (у даному рядку).
Перш ніж ми перейдемо до наступного розділу балансу, необхідно сказати кілька слів щодо рахунку 49 «Страхові резерви» Плану рахунків, що призначений для узагальнення інформації про рух грошових коштів страхових резервів3. Ні в П(С)БО 25, ні в Спрощеному Плані рахунків по рахунку 47 нічого не сказано щодо відображення страхових резервів. Однак за своїм призначенням страхові резерви ближче всього саме до певного роду забезпечень і повинні відображатися саме в рядку 480
Балансу № 1м. Повинні, але чи відображаються? Про це в наступній публікації.
1 «Звертати» сальдо по рахунку 40 Спрощеного Плану рахунків у цьому випадку, як ми знаємо, не можна.
2 Якщо такий розподіл уже здійснено шляхом відображення окремих видів капіталу на окремих субрахунках цього рахунку, то завдання набагато спрощується.
3 Поки абстрагуємося від проблеми створення й існування страхової компанії у вигляді малого підприємства і наявності в неї можливості подавати «спрощену» фінансову звітність.
Нормативна база
1. П(С)БО 25 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» від 25.02.2000 р. № 39.
2. . Наказ № 87 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку» від 31.03.1999 р. № 87.
3. Закон про оподаткування прибутку – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.
4. Указ № 727 – Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 р. № 727/98.
5. Постанова № 419 – Постанова КМУ «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності» від 28.02.2000 р. № 419.
6. Спрощений План рахунків – Наказ Мінфіну України «Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухобліку» від 19.04.2001 р. № 186.
7. План рахунків – Наказ Мінфіну України «Про затвердження Плану рахунків бухобліку та Інструкції про його застосування» від 30.11.1999 р. № 291.
Основні фонди в рахунок дивідендів Податковий облік Ситуація, що розглядається в цій статті, досить поширена. За результатами року підприємство нарахувало засновникам дивіденди і має намір виплатити їх в натуральній формі, передавши (а фактично — продавши) значну частину основних засобів (фондів). Кол...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
