Товаром може бути все, що можна продати, на що є попит. І якщо на ринку товар обмінюється не просто на товар, а на б/у товар, значить і на нього знайшовся свій покупець.
1 Товар, що був у вжитку (рухоме майно).
У схемі 1 наведена ситуація, відповідно до якої б/у товари виступають як внесок при продажі нових товарів. Простіше говорячи, торговець продає новий товар фізособі-покупцю (далі — покупцеві), якщо останній, у свою чергу, продає такому торговцеві однотипний (ідентичний) б/у товар. Зрозуміло, що новий товар коштує дорожче б/у товару. Тому різницю їхньої вартості покупець оплачує коштами (тобто доплачує).
Як бачимо, торговець і покупець здійснюють звичайну операцію з купівлі-продажу товарів. Тому їм доцільно керуватися положеннями гл. 54 «Купівля-продаж» ЦКУ. Нагадаємо, що за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов’язується передати майно (товар) у власність іншій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов’язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну суму грошових коштів.
Чим же вигідна або зручна розглянута схема? Для покупця вона зручна тим, що йому немає необхідності витрачати час на продаж б/у товару, і вигідна тому, що не потрібно нести пов’язані з таким продажем додаткові витрати. Приміром, при продажі б/у автомобіля на ринку (або за допомогою комісійної торгівлі), його, як мінімум, необхідно довести до відповідного товарного вигляду (максимум – ретельно відремонтувати). Причому найчастіше продаж б/у автомобіля на ринку вимагає досить багато часу. Якщо ж такий б/у автомобіль продавати торговцеві, то останній уже буде мати втрати, пов’язані з ремонтом або заміною деталей і вузлів, що застаріли чи не підлягають подальшій експлуатації. Помітимо, що покупцю також не потрібно мати справу з коштами, вирученими від продажу б/у товару, тому що вони відразу вносяться до рахунку оплати нового товару, що купується. Крім того, іноді схема 1 застосовується разом з певними видами знижок.
Що стосується торговця, то для нього наведений вид торгівлі в кожному разі вигідний (інакше він би ним не займався). Зазначимо головні достоїнства схеми 1 для торговця. По-перше, продаючи новий товар покупцю, торговець одержує «необхідну» суму виручки. «Необхідну», тобто таку, яку б він одержав, продаючи новий товар сторонньому покупцеві (без зустрічного продажу б/у товару). По-друге, торговець купує б/у товар, як правило, за вартістю, ним же визначеною. Ця вартість б/у товару ніколи не буде завищена в порівнянні з його реальною (ринковою) вартістю (що могло б бути, якби покупець продавав б/у товар, приміром, за допомогою комісійної торгівлі або на ринку)). І останнє, отриманий торговцем за такою схемою б/у товар звичайно також реалізується (цілком або у вигляді запасних частин), але вже іншому покупцеві. Причому в більшості випадків — за вартістю, що перевищує вартість купівлі б/у товару.
Як бачимо, схема 1 зручна для покупця та вигідна для торговця з погляду організації торгівлі. Відзначимо також, що іноді методом продажу нового товару за умови зустрічного продажу б/у товару досягається цілком чітка мета, не пов’язана з одержанням найбільшого прибутку. Приміром, такою метою може бути: збільшення обсягів продажу конкретного товару, розширення ринку збуту, реалізація «застояного» товару і т.д.
Податок на прибуток і ПДВ
З погляду податкового обліку з податку на прибуток і ПДВ ніякої складності при відображенні торговцем зазначених у схемі 1 операцій немає. Так, при придбанні б/у товару торговець збільшує свої валові витрати відповідно до вимог пп. 11.2.1 Закону № 334 за правилом «першої події» (нагадаємо: або дата списання коштів з банківського рахунку з метою оплати б/у товарів, що придбаваються (при придбанні за готівку — дата видачі коштів продавцеві з каси), або дата оприбуткування б/у товару). Що стосується податкового кредиту з ПДВ при придбанні б/у товару, то його в торговця не буде, тому що продавець зазначеного товару не є платником цього податку відповідно до вимог Закону № 168 і не має право виписувати податкову накладну.
При продажі нового товару покупцю в торговця виникають валові доходи та податкові зобов’язання з ПДВ на загальних підставах (відповідно до вимог пп. 11.3.1 Закону № 334 і пп. 7.3.1 Закону № 168). Так само, як і при продажі іншому покупцеві раніше придбаного б/у товару.
Податок з доходів фізичних осіб
Відповідно до вимог пп. «ж» п. 1.3 ст. 1 Закону № 889, доходом з джерелом його походження з України визначений який-небудь дохід, отриманий платником ПДФО або нарахований на його користь, до складу якого також включаються доходи від продажу рухомого майна (якщо факт зміни власника (тобто факт продажу
рухомого майна) підлягає державній реєстрації та/або нотаріальному посвідченню відповідно до закону України, або якщо місце вручення такого рухомого майна новому власникові перебуває на території України). Наш б/у товар — рухоме майно, продажна вартість якого і буде доходом, нарахованим на користь його продавця (тобто фізособи). Такий дохід, нарахований протягом звітного податкового року, оподатковується ПДФО за ставкою 15 % (п. 12.1 Закону № 889). Розглянемо приклад.
ПРИклад 1
Фізособа - не платник ПДВ (далі — фізособа) продала торговцеві (платникові ПДВ і податку на прибуток) б/у мобільний телефон. Оціночна вартість цього телефону — 1000,00 грн1. ПДФО становить 150,00 грн (1000,00 грн х 15 % / 100 %). Таким чином, торговець має виплатити фізособі 850,00 грн (1000,00 грн – 150,00 грн) утриманого та перерахованого до бюджету податку. Розглянемо два варіанти, за яких ця сума: варіант А. Виплачується фізособі, що відразу вносить їх в рахунок часткової оплати продаваного їй нового мобільного телефону; варіант Б. Не виплачується фізособі, а зараховується в рахунок часткової оплати продаваного їй мобільного телефону.
Вартість нового мобільного телефону, що продає торговець фізособі, становить 1800,00 грн (у т.ч. ПДВ — 300,00 грн). Додаткові дані: торговельна націнка, встановлена при продажі нового мобільного телефону, — 600,00 грн, а його собівартість — 1200,00 грн; торговельна націнка, встановлена при продажі придбаного б/у мобільного телефону, — 380,00 грн). Всі вищенаведені операції здійснені в одному звітному (податковому) періоді. Дані прикладу 1 варто відобразити в податковому та бухгалтерському обліку торговця так.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст господарської операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік2
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Оприбуткований б/у телефон, отриманий від фізособи
281
631
1000,00
-
1000,00
Варіант А. Торговець виплачує фізособі суму вартості б/у телефону (за мінусом ПДФО), що відразу вноситься останнім в рахунок часткової оплати продаваного йому нового мобільного телефону
2
Нарахований ПДФО
631
6412
150,00
-
-
3
Сплачений ПДФО до бюджету
6412
311
150,00
-
-
4
Сплачено фізособі за її б/у телефон (за мінусом ПДФО)
631
301
850,00
-
-
5
Отримано кошти від фізособи за реалізований їй новий мобільний телефон
301
702
1800,0
1500,003
-
6
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (1800,00 грн х 20 % / 120 %)
702
6411
300,00
-
-
Варіант Б. Торговець не виплачує фізособі суму вартості б/у телефону (за мінусом ПДФО), а зараховує її в рахунок часткової оплати продаваного останньому нового мобільного телефону
2
Нарахований ПДФО
631
6412
150,00
-
-
3
Сплачений ПДФО до бюджету
6412
311
150,00
-
-
4
Відображено продажну вартість нового мобільного телефону
361
702
1800,00
1500,003
-
5
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (1800,00 грн х 20 % / 120 %)
702
6411
300,00
-
-
6
Проведено остаточний розрахунок (одночасно з проводкою 4):
- сплачена фізособою частина суми вартості продаваного їй нового мобільного телефону;
- сума вартості б/у телефону (за мінусом ПДФО) зараховується в рахунок часткової оплати продаваного фізособі нового мобільного телефону
301
631
361
361
950,00
850,00
-
-
Списання націнки та визначення фінансових результатів (для варіанту А і Б)
7
Списано торговельну націнку нового мобільного телефону
285
282
600,00
-
-
8
Відображено собівартість нового мобільного телефону
902
282
1200,00
-
-
9
Визначено фінансовий результат операції
702
791
1500,00
-
-
791
902
1200,00
-
-
Продаж раніше придбаного б/у мобільного телефону сторонньому покупцеві
10
Б/у телефон переданий зі складу в торговельне приміщення
282
281
1000,00
-
-
11
Нараховано торговельну націнку
282
285
380,00
-
-
12
Відображено в складі доходу виручку від реалізації б/у мобільного телефону
301
702
1380,00
1150,004
-
13
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (1380,00 грн х 20 % / 120 %)
Примітка до прикладу 1. Ми розглянули ситуацію, за якої б/у товар після його придбання відразу реалізується. Але в деяких випадках б/у товар ще доводиться торговцем до належного стану (приміром, б/у автомобіль миється, чиститься, ремонтується). Причому як власними силами, так і за допомогою сторонніх організацій.
1 Приймемо за умову, що торговець оцінив майно вірно, і ціна 1000,00 грн відповідає звичайній ціні.
2 У податковому обліку ведеться також облік приросту (убутку) запасів за п. 5.9 Закону № 334.
3 1800,00 грн виручки — 300,00 грн ПДВ.
4 1380,00 грн виручки — 230,00 грн ПДВ.
Як ми вже зазначали раніше1, з вищевказаного в п. 12.1 Закону № 889 правила є і виняток. Так, згідно п. 12.2 Закону № 889, з 01.01.2007 р. при продажі одного легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (вітрильного) човна не частіше одного разу протягом звітного податкового року, доходи продавця від такого продажу оподатковуються ПДФО за ставкою 1 % (за умови, що він сплатив до бюджету суму відповідного державного збору або суму плати нотаріусові за нотаріальне посвідчення відповідного договору купівлі-продажу до початку такого посвідчення). При цьому дохід, отриманий платником ПДФО від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного об’єкта із зазначених вище, підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %. Розглянемо приклад.
Звернемо увагу, що при розгляді питання оподаткування ПДФО рухомого майна в Законі № 889 не йде мова про:
- його модель, марку та інші технічні характеристики (приміром, при продажі легкового автомобіля не враховується об’єм двигуна, а також те, за якою ціною він був придбаний). Тобто для цілей оподаткування ПДФО значення має тільки те, який вид рухомого майна продається і який його продаж здійснений протягом звітного податкового року;
- проведенні якої-небудь оцінки продаваного рухомого майна (приміром, незалежної експертної оцінки). Виходячи з цього можна зробити висновок, що оподатковуваним ПДФО доходом продавця рухомого майна є сума, визначена договором купівлі-продажу.
Деякі питання, що виникають при продажі рухомого майна
Спочатку кілька слів про державний збір. Відповідно до вимог п. 59 Інструкції № 15 за посвідчення договорів відчуження моторних човнів, катерів, яхт, барж, автопричепів, мотосаней та іншого рухомого майна (приміром, легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера) державний збір стягується в порядку і за ставками, передбаченими пп. «г» п. 3 ст. 3 Декрету про держмито.
У зазначеному підпункті Декрету про держмито зазначені ставки державного збору за посвідчення договорів відчуження транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів. Так, якщо один із зазначених об’єктів відчужується на користь дітям, одному з членів подружжя, батькам, то ставка державного збору дорівнює 1 % (від суми договору, але не нижче дійсної вартості транспортного засобу, іншої самохідної машини, механізму), якщо ж об’єкт відчужується на користь інших осіб — 5 % (сума оподаткування та сама)2.
Виникає логічне питання, як визначити дійсну вартість транспортного засобу (іншої самохідної машини, механізму) для цілей сплати держмита, адже в Декреті про держмито про це нічого не сказано. Можливо, у цьому випадку варто скористатися вимогами п. 44 Інструкції № 15, де, зокрема, сказано, що при продажі (даруванні) транспортних засобів (інших самохідних машин і механізмів) їхня вартість визначається товарознавцями-експертами комісійних магазинів, технічними експертами підприємств (організацій) АТ «Автосервіс» або Торгово-промислової палати України. Причому зазначена вартість визначається на день надання на експертизу транспортних засобів або інших самохідних машин і механізмів (з урахуванням зносу та технічного стану), а висновок експертизи вважається дійсним протягом двох місяців від дня її проведення.
Варто також пам’ятати про те, що юрособи і фізособи при відчуженні легкових автомобілів (крім легкових автомобілів, якими забезпечуються інваліди, і автомобілів, які переходять у власність спадкоємців) є платниками збору на обов’язкове пенсійне страхування (п. 7 ст. 1 Закону № 400/97 і ст. 89 Держбюджету-2007). При цьому об’єктом оподаткування є вартість легкового автомобіля, а ставка збору становить 3 %.
1 Див. публікацію на с. 14-16 «ШБ» № 2/2007.
2 Зазначимо, що існують також пільги зі сплати держмита (ст. 4 Декрету про держмито).
Нормативна база
1. Закон № 168 – Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168-1997.
2. Закон № 334 - Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334-1994 у редакції від 22.05.1997 р. № 283-1997.
3. Закон № 889 - Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
4. Держбюджет 2007 - Закон України «Про Державний бюджет України на 2007 рік» від 19.12.2006 р. № 489-V.
5. ЦКУ - Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
6. Закон № 400/97 - Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР.
7. Декрет про держмито - Декрет КМУ «Про державний збір» від 21.01.1993 р. № 7-93.
8. Інструкція № 15 - «Інструкція про порядок обчислення та справляння державного мита», затверджена Наказом ГДПІ України від 22.04.1993 р. № 15.
Ліквідація об’єктів основних фондів Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 22, 23/2006 р., № 01, 02/2007 р. Найласкавішим словом, яким можна назвати наше податкове законодавство, — це «хитромудре». Причому хитре воно та мудре тільки на користь бюджету. Візьміть для прикладу порядок переходу....
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
