Існує кілька умов, передбачених Цивільним кодексом України, які варто враховувати при оформленні продажу товару своєму працівникові.
1. Між роботодавцем і працівником необхідно укладати договір у письмовій формі. За бажанням сторін такий договір може бути завірений нотаріально.
2. До вартості товару може входити не тільки ціна його придбання безпосередньо в постачальника, але і вартість послуг з доставки і монтажу (доведення до придатності до використання) цього товару. Згоду працівника оплачувати повну вартість товару також необхідно відображати в договорі.
3. Відмову роботодавця від одержання відсотків за продаж товару з відстроченням або розстроченням платежу необхідно також відобразити в договорі1.
4. Ціна продаваного товару встановлюється на момент укладання договору. Зміна ціни на такий товар протягом строку погашення зобов’язань як з придбання товару в розстрочку, так і з відстроченням платежу працівником не є підставою для перерахунку суми зобов’язань працівника.
5. У випадку невиконання працівником зобов’язань з погашення вартості придбаного товару, договором можна передбачити повернення товару роботодавцеві. У цьому випадку, якщо товар був переданий працівникові на умовах відстрочення платежу, право власності на нього переходить знову до продавця (роботодавця); у випадку якщо товар був проданий в розстрочку, то покупець втрачає право користування ним. Роботодавець при цьому зобов’язаний повернути працівникові, залежно від установленої договором умови, або вже внесену ним суму за товар цілком, або залишок цієї суми за виключенням штрафних санкцій, передбачених договором за порушення умов договору.
Договором також може бути передбачена сплата працівником-покупцем відсотків на суму простроченого платежу, які нараховуються від дня, коли ця сума відповідно до умов договору має бути сплачена, до дня фактичної сплати. Розмір відсотків, які будуть сплачуватися покупцем у такому випадку, встановлюється договором.
6. Договором необхідно передбачити повернення товару покупцем-працівником продавцю-роботодавцю у випадку виявлення ним у товарі істотних недоліків, або на інших умовах, установлених у договорі. Працівник не може повернути товар безпосередньо до магазину або фірми, що продала товар його роботодавцеві, тому що при його поверненні потрібен документ, що підтверджує придбання цієї одиниці товару саме в цьому магазині або в цього постачальника. Таким документом буде чек (товарний чек) або накладна, і його роботодавець залишить у себе як документ, що підтверджує здійснення операції.
7. При придбанні товару в постачальників підприємство-роботодавець одержує на нього гарантійний талон. Такий талон, як правило, є неіменним, тобто в ньому не вказується найменування покупця даної одиниці товару. У випадку перепродажу товару своєму працівникові роботодавець передає йому гарантійний талон разом з товаром. Підприємство-роботодавець не несе гарантійних зобов’язань за проданий працівникові товар2. Гарантійний безкоштовний ремонт товару здійснюється сервісними центрами виробника товару.
З моменту надання товару до його повної оплати в роботодавця, відповідно до ст. 694 ЦК, є заставне право на товар3, проданий працівникові, тобто продавець одержує право на задоволення своїх інтересів за рахунок закладеного майна переважно перед іншими кредиторами цього боржника.
Розглянувши основні вимоги до оформлення продажу товара в розстрочку або з відстроченням платежу своєму працівникові, перейдемо до податкових наслідків цього продажу залежно від системи оподаткування, на якій перебуває роботодавець.
СПД на загальній системі оподаткування
Податок на прибуток. Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон № 334) виникнення валових витрат при придбанні товару для такого продажу відбувається по першій з подій (або при одержанні товару від постачальника, або при здійсненні передоплати за нього).
Виникнення валових доходів з продажу товару своєму працівникові залежить від способу погашення вартості товару, передбаченого договором. При продажу товару з відстроченням платежу, при якому право власності на предмет продажу виникає в покупця в момент одержання товару, валовий дохід виникає в кредитора відповідно до пп. 11.3.1 Закону № 334 по першій події — передачі товару працівникові (користувачеві кредиту). При продажу товару на умовах розстрочення платежу, що припускає внесення покупцем першого внеску при передачі йому предмета договору, валові доходи в продавця виникають:
- або в частині отриманого від покупця первісного внеску і іншу частину вартості товару в момент надання товару покупцеві, якщо внесення первісного внеску і передача товару покупцеві відбувається не одночасно (у різні дні);
- або на всю суму відвантаження (передачі) товару, якщо внесення первісного внеску і передача товару відбуваються протягом одного дня.
Валовий дохід у продавця виникає, незважаючи на те, що право власності на товар виникає в покупця тільки після проведення остаточного розрахунку. Це відбувається відповідно до п. 1.31 Закону № 334, що визначає операцію з продажу товарів як операцію, що здійснюється відповідно до договорів купівлі-продажу, що передбачають передачу прав власності на такі товари за плату, незалежно від строків такої передачі.
ПДВ. Відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон № 168) операції з продажу товарів з відстроченням або розстроченням платежу оподатковуються ПДВ на загальних підставах. Тобто в продавця податковий кредит і податкові зобов’язання з ПДВ виникають по першій події (оплаті за товар або відвантаженню).
Неприбуткові організації
Податок на прибуток. Виходячи зі свого статусу ці організації не мають на меті здійснення своєї діяльності одержання прибутку. Але відповідно до другого абзацу пп. 7.11.9 Закону № 335 при здійсненні операцій з продажу товарів неприбуткова організація зобов’язана сплатити податок на прибуток, що визначається як сума доходів, отриманих від продажу, зменшена на суму витрат, пов’язаних з одержанням таких доходів, але не вище суми таких доходів. У розглянутому нами випадку, коли роботодавець не має за мету одержання якого-небудь прибутку від реалізації товару своєму працівникові і продає йому товар за тією ж ціною, за якою цей товар був придбаний (включаючи витрати на доставку товару та інші витрати, пов’язані з його придбанням і продажем працівникові), дохід від реалізації дорівнюватиме витратам, пов’язаним з одержанням такого доходу, і податок на прибуток дорівнюватиме нулю. Об’єктом оподаткування у неприбуткової організації можуть бути лише відсотки за прострочення платежу зі сторони працівника.
Суми отриманого доходу від продажу, витрат, пов’язаних з одержанням такого доходу, і податкового зобов’язання з податку на прибуток від такої операції неприбуткова організація відображає в 2-й частини Податкового звіту про використання коштів неприбутковими установами і організаціями (рядки 10, 11 і 12 відповідно).
ПДВ. У випадку якщо неприбуткова організація є платником ПДВ відповідно до п.п. 2.1-2.3 Закону № 168, то при здійсненні операції з продажу товару своєму працівникові в неї виникає податкове зобов’язання і податковий кредит з ПДВ по першій з подій аналогічно тому, як це відбувається в ситуації зі СПД на загальній системі оподаткування. У випадку якщо неприбуткова організація не є платником ПДВ, то сума ПДВ, сплачена нею при придбанні товару в постачальника, відноситься до суми витрат, пов’язаних з одержанням доходу від подальшої реалізації цього товару. Відповідно, податкові зобов’язання з ПДВ у неприбуткової організації - неплатника ПДВ при реалізації товару своєму працівникові не виникають.
СПД на єдиному податку
Єдиний податок. Оскільки СПД на єдиному податку сплачують зазначений податок з суми виручки (грошових коштів), то оподатковуваний дохід у такого роботодавця виникне вже безпосередньо при погашенні вартості товару його працівником: або в загальній вартості товару у випадку реалізації на умові відстрочення платежу, або рівномірно частинами відповідно до умов договору розстрочення платежу.
ПДВ. Якщо СПД - «єдиноподатник» є ще і платником ПДВ, то цей податок він сплачує на загальних підставах, не зменшуючи вартості товару на суму сплаченого єдиного податку, відповідно до п. 4.1 Закону № 168.
Податкові наслідки продажу з відстроченням платежу і продажу в розстрочку для покупця
Що стосується покупця, то податкових наслідків від придбання такого товару в нього не виникає, але в нього можуть виникнути податкові зобов’язання перед бюджетом, якщо його роботодавець самостійно вирішить «пробачити» своєму працівникові непогашену ним частину боргу за кредит. У цьо му випадку сума непогашеного кредиту перетвориться на оподатковуваний дохід такого працівника у вигляді додаткового блага.
З вартості такого додаткового блага, визначеного за допомогою натурального коефіцієнта, зазначеного в п. 3.4
Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV, утримується податок за ставкою 15 %.
1 У цій статті ми розглядаємо найбільш сприятливу для працівника ситуацію, коли роботодавець надає йому кредит (розстрочку) на безпроцентній основі, але відповідно до ст. 694 ЦК у договорі може бути передбачена сплата відсотків покупцем. Сплата таких відсотків не є обов’язковою умовою договору, але за бажанням кредитора може бути включена до договору.
2 Відповідно до п. 5 ст. 6 Закону України «Про захист прав споживачів» від 12.05.1991 р. № 1023-XII.
3 Це право поширюється тільки на товар, проданий на умові відстрочення платежу, тому що цей спосіб припускає виникнення права власності на товар у покупця вже в момент фізичної передачі товару від продавця.
Субсидії, дотації, субвенції Практика Основні визначення 3гідно міжнародно визнаної термінології бюджетні дотації, субсидії та субвенції — це три види прямих бюджетних трансфертів. Трансфертні платежі — невідплатні та безповоротні платежі, які не є придбанням товарів чи послуг, наданням...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
