Форми уточнюючої «Декларації про доходи», наведеної в додатку 1 до «Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від заняття підприємницькою діяльністю» від 21.04.93 р. № 12 (далі — Декларація), що застосовується і в 2007 році (п. 1.10 наказу ДПАУ від 09.01.07 р. № 1), чинним законодавством не передбачено. Тому виправити самостійно знайдену помилку підприємець може тільки шляхом включення або виключення з оподатковуваного доходу звітного періоду суми такої помилки при заповненні Декларації за звітний період, в якому така помилка була виявлена. Якщо помилка виявлена після пред’явлення Декларації, але до граничного строку її подання, підприємець може подати нову Декларацію з виправленими даними.
Це законодавством не заборонено. «Покарання» за недостовірні дані в Декларації для підприємця - платника фіксованого податку не передбачено. Відповідно до ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181) штрафні санкції за порушення податкового законодавства застосовуються у випадку, якщо платник податків не сплачує суму погодженого податкового зобов’язання. Погоджене податкове зобов’язання — це зобов’язання платника податків сплатити до бюджету суму податку, яку він собі нарахував у податковій декларації або яку йому визначив податковий орган.
Відповідно до листа ДПАУ від 30.08.2001 р. № 11741/7/17- 0517:
В декларації платник фіксованого податку щодо доходів, які одержані від здійснення підприємницької діяльності за фіксованим розміром податку, зазначає лише період, в якому він працював за фіксованим податком, розмір валового доходу та суму сплаченого за звітний період фіксованого податку.
А відповідно до Декрету № 13:
У разі сплати фіксованого податку платник такого податку звільняється від ведення обов’язкового обліку доходів і витрат.
Плата за патент є для підприємця величиною постійною і не залежить від отриманого ним доходу. Тому зобов’язання по сплаті фіксованого податку за поданою підприємцем Декларацією погодити не можна, а немає позгодження — немає і штрафу.
Відповідальність за неподання
Тепер розглянемо, чи зобов’язаний підприємець подавати до податкової інспекції за місцем своєї реєстрації Декларацію за результатами звітного кварталу. Основним документом, що регулює застосування спрощеної системи оподаткування шляхом сплати фіксованого податку, є розділ IV Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92 (далі — Декрет), п. 4 ст. 14 якого регламентує строки подання Декларації.
Громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, надають податковому органу декларації за наслідками кожного звітного кварталу, а також звітного року у строки, визначені законом.
Відповідно до пп. «б» ст. 19 Декрету № 13 підприємець зобов’язаний подавати в передбачених цим Декретом випадках податковим органам декларації про доходи i витрати за формами, що їх встановлює Головна державна податкова інспекція України, та інші необхідні документи, які підтверджували б достовірність вказаних у деклараціях даних. Неподання громадянином декларації вважається приховуванням доходів від оподаткування;
ДПАУ в своєму листі від 23.06.2006 р. № 3498/А/17-0715 також попереджає підприємця про необхідність подання Декларації за період, коли підприємець з якихось причин не вів діяльність: в разі коли СГД - фізична особа не здійснює діяльність, вона не звільняється від обов’язку подання декларації за звітний період (квартал, рік).
Якщо платник податків не подає до податкової декларацію в строки, установлені законодавством, до нього застосовуються штрафні санкції, передбачені ст. 17 Закону № 2181. За кожну неподану Декларацію підприємець сплачує штраф у розмірі 10 ннмдг (пп. 17.1.1 Закону № 2181).
До приватного підприємця - платника фіксованого податку за неподання Декларації можна застосувати «покарання» у вигляді проведення позапланової перевірки (п. 3 «б» Указу Президента України «Про деякі заходи щодо дерегулювання підприємницької діяльності» від 23.07.98 р. № 817/98).
Також за порушення порядку подання Декларації передбачена адміністративна відповідальність – відповідно до ст. 1641 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-х неподання або несвоєчасне подання підприємцем Декларації або включення до Декларації недостовірних даних спричиняє попередження або накладення адміністративного штрафу на підприємця в розмірі від 3 до 8 нмдг (від 51 до 136 грн). За повторне таке саме порушення протягом року до підприємця застосовується адміністративний штраф у розмірі від 5 до 8 ннмдг (від 85 до 136 грн).
Патентування
Відповідно до п. 1 ст. 14 Декрету № 13 фіксований патент може бути скасовано податковим органом у випадку, якщо в підприємця працює найманий робітник, дані про якого не внесені до торгового патента. У цьому випадку підприємець втрачає право працювати за спрощеною системою зі сплатою фіксованого патенту протягом року, наступного за місяцем виявлення такого порушення, і сплачує штраф у розмірі повної вартості патенту за кожного найманого робітника, відомості про якого не внесені до патента. Патент також може бути скасований у випадку здійснення підприємцем або його найманим робітником недозволених видів діяльності або торгівлі недозволеними товарами (оптова торгівля підакцизними товарами (крім ПММ), оптова і/або роздрібна торгівля ликеро-горілчаними, тютюновими виробами, ПММ).
У цьому випадку громадянин-підприємець притягається до відповідальності згідно з законодавством України.
Що це за законодавство, Декретом № 13 не уточнюється. Пункт 2 ст. 3 Закону України від 23.03.96 р. № 98/96-ВР «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» обумовлює, що Дія цього Закону не поширюється на торговельну діяльність та діяльність з надання побутових послуг… суб’єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, які…сплачують фіксований податок відповідно до законодавства про оподаткування доходів фізичних осіб.
Тому підприємець буде позбавлений права працювати за спрощеною системою оподаткування зі сплатою фіксованого податку.
Наслідки непереходу на загальну систему оподаткування
Якщо СПД, що у випадку порушення втратив право знаходитися на спрощеній системі оподаткування, самостійно не переходить на загальну систему оподаткування, і, починаючи з цього періоду, не сплачує податки відповідно до розділу IV Декрету № 13, то штрафи за такий неперехід не передбачені.
Однак при перевірці податковими органами факту такого порушення призведе до того, що дохід, отриманий за весь період, коли платник податків не мав права перебувати на фіксованому податку, податковою інспекцією буде трактуватися як отриманий на загальній системі оподаткування і податок з такого доходу буде розрахований за ставкою, що дорівнює 15 %. (Оподатковуваним доходом буде вважатися сукупний чистий дохід, а якщо підприємець не зможе документально підтвердити свої витрати, то вони будуть враховані податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за підсумками року за нормами додатка № 6 до «Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від заняття підприємницькою діяльністю» від 21.04.92 р. № 12).
Інвентаризація Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 20, 21, 22, 23/2006 р., № 01, 02/2007 р. Інвентаризація «особливих» видів запасів Наступним видом запасів, віднесених нами до «особливих», є запаси, передані на відповідальне зберігання, комісію або в переробку.....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
