Наступним видом запасів, віднесених нами до «особливих», є запаси, передані на відповідальне зберігання, комісію або в переробку іншим юридичним і фізичним особам (далі — стороннім особам). Ми зазначили, що перед настанням дати початку інвентаризації таких запасів, необхідно завчасно здійснити звірку даних з такими сторонніми особами за переданими їм на зберігання, комісію або в переробку запасами. Оформляється така звірка даних двостороннім1 актом, що усього лише має підтвердити вірогідність даних бухгалтерського обліку. Здійснити таку звірку даних може будь-який уповноважений на те працівник підприємства.
Причому не обов’язково, щоб він входив до складу інвентаризаційної комісії. На підставі даних такого акту звірки оформляється «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих (зданих) на відповідальне зберігання» форми № инв-5 (далі — «Інвентаризаційний опис форми № инв-5 (дивися на наступній сторінці)). Причому за товарно-матеріаль-
ними цінностями (далі — запасами), прийнятими на відповідальне зберігання, і за запасами, переданими на відповідальне зберігання, оформляється два окремі «Інвентаризаційні описи форми № инв-5». Для того щоб визначити, за якими запасами, переданими або отриманими на відповідальне зберігання, оформлений «Інвентаризаційний опис № инв-5», досить глянути на зміст його рядка: «На підставі наказу (розпорядження)… зроблено зняття фактичних залишків цінностей, що значаться на забалансовому (балансовому) рахунку №___» і за номером зазначеного в даному рядку балансового або забалансового рахунку все стане зрозуміло.
1 З однієї сторони його підписує підприємство, що передало на зберігання, комісію або переробку запаси, а з іншої сторони — стороння особа, яка прийняла такі запаси відповідно на зберігання, комісію або переробку.
2 У типовій формі № инв-5 тут зазначений «Код по ОКУД». Ми його замінили на «Ідентифікаційний код». Аналогічні зміни внесені і до всіх інших типових форм, затверджених Постановою № 241 (дивися нижче).
3 Припустимо, що для обліку запасів, переданих на відповідальне зберігання, підприємство використовує субрахунок 2813.
4 У цьому випадку суми «Разом» і «Всього» рівні, оскільки в акті зазначено всього 12 позицій (найменувань) товарів і всі вони вмістилися на одній сторінці. У тому випадку, коли кількість позицій (найменувань) займає кілька аркушів, то на кожному з них в останньому рядку «Разом» вказується підсумкова сума по цій сторінці, а на останній сторінці крім рядка «Разом», в якому вказується сума зазначених на останній сторінці товарів, у рядку «Всього» вказується сума по всьому акті (підсумуються всі підсумки по сторінках).
5 Зважаючи на те, що товари виражені в різних одиницях виміру, а також те, що підсумкова сума прописом у цьому акті вказується тільки в гривнях, дана сума призначена виключно для захисту інформації від несанкціонованих виправлень.
Оскільки окремих типових форм інвентаризаційних описів по запасах, переданих на переробку або на комісію, немає, то для їхньої інвентаризації можна використовувати наведену вище типову форму № инв-5. А для того щоб можна було визначити, за підсумками інвентаризації яких запасів оформлено цей «Інвентаризаційний опис № инв-5», необхідно змінити його назву, зазначивши, наприклад: «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих (зданих) на комісію», і в його рядку: «На підставі наказу (розпорядження)… зроблено зняття фактичних залишків цінностей, що значаться на забалансовому (балансовому) рахунку №___» указати відповідний рахунок, на якому відображаються запаси, передані на комісію.
Наступним «особливим» видом запасів є дорогоцінні метали і каміння, в тому числі ті, що знаходяться в напівфабрикатах, деталях, вузлах, агрегатах й ін. Порядок здійснення інвентаризації таких видів запасів в «Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків», затвердженій наказом Мінфіну України від 11.08.1994 р. № 69 (далі — Інструкція № 69), відсутній. Однією з причин відсутності в Інструкції № 69 такої важливої інформації, цілком ймовірно, є наявність наказу Мінфіну від 06.04.98 р. № 84 «Про затвердження Інструкції про порядок одержання, використання, обліку та зберігання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння» (далі — Інструкція № 84). Відповідно до вимог Інструкції № 84:
Інвентаризації підлягають усі наявні дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння, вироби із них, а також будь-які матеріальні цінності, що вміщують їх, та цінності, які не належать суб’єкту підприємницької діяльності, а одержані для переробки і знаходяться у нього на відповідальному зберіганні.
Інструкція № 84 встановлює кілька особливостей інвентаризації дорогоцінних металів і каміння (далі — ДМК):
1) інвентаризація ДМК здійснюється два рази на рік1 і обов’язково станом на 01 січня і 01 липня2;
2) інвентаризація ДМК, що перебувають в обладнанні, пристосуваннях та інших виробах (далі — ТМЦ, що містять ДМК), здійснюється в строки, визначені Інструкцією № 69 для цих ТМЦ;
3) до складу інвентаризаційної комісії не включається матеріально відповідальна особа, в якої в підзвіті перебувають ДМК, що підлягають інвентаризації, але їхня інвентаризація має здійснюватися в присутності такої матеріально відповідальної особи;
4) перед інвентаризацією здійснюється повне «зачищення» виробничих приміщень і технологічного обладнання від залишків ДМК3;
5) інвентаризація ДМК має здійснюватися протягом одного дня. Якщо протягом дня її здійснити неможливо, то:
… дозволяється почати її раніше, а закінчити пізніше першого числа. Результати в цьому випадку необхідно скоригувати за станом на перше число4. Якщо інвентаризація не закінчена в день її початку, приміщення, на час відсутності інвентаризаційної комісії, опечатується печатками матеріально відповідальної особи і голови комісії.
6) приймання і відпуск ДМК на час здійснення інвентаризації по об’єкту інвентаризації (складу, цеховій коморі і т.д.) не здійснюється5;
7) інвентаризація ДМК, які неможливо виділити зі складу виробу, обладнання тощо (далі — цінностей з вмістом ДМК) і зважити, визначається за даними обліку або за нормами. До таких цінностей із вмістом ДМК відносяться:
а) незавершені виробництвом деталі та продукція;
б) обладнання;
в) сплави, солі, кислоти, розчини та інше;
г) ДМК, передані в переробку, комісію або на зберігання на інші підприємства.
Є ще ряд технічних особливостей інвентаризації ДМК, але вони мало цікаві в плані бухобліку.
Переходимо до оформлення підсумків інвентаризації ДМК. Почнемо з дорогоцінних металів і виробів з них. Оскільки окрема типова форма інвентаризаційного опису по дорогоцінних металах і виробах з них на цей момент Мінстатом України не визначена (є загальна для всіх запасів «Інвентаризаційного опису» типової форми № М-21), то для їхньої інвентаризації може бути використана наведена нижче «стара» типова форма № инв-8.
1 Підприємства, що збирають металобрухт і відходи, в яких містяться ДМК, інвентаризацію проводять один раз на рік станом на 01 січня. А за наявності в підприємства гальванічного цеху (ділянки), що використовує в своїй роботі дорогоцінні метали, інвентаризація в такому цеху (ділянці) має здійснюватися, як правило, щомісяця. Виключення з цього правила мають бути обґрунтовані.
2 Зменшити кількість інвентаризацій або змінити дати їхнього проведення не можна, але можна збільшити за рішенням міністерства (відомства), керівника підприємства.
3 Під «зачищенням» розуміється завершення технологічних процесів з ДКМ і передача їх або виготовлених з них виробів на відповідні склади. Крім цього, відповідно до Інструкції № 84: «…доопрацьовуються усі документи стосовно прибутку і видатку, робляться відповідні записи в облікових документах, зазначаються враховані залишки, залишки на день інвентаризації».
4 Як це робиться, ми вже розглядали (дивися «ШБ» № 01/2007 с. 36).
5 Цінності, що надходять під час інвентаризації, приймаються комісією і включаються до окремого списка.
1 Відповідно до Інструкції № 84 маса в натуральному вираженні злитка, солі, кислоти й інших сполук, які містяться в дорогоцінному металі.
2 Відповідно до Інструкції № 84 маса дорогоцінного металу без домішок.
3 Зверніть увагу на те, що в цьому випадку є різниця між фактичною наявністю та даними бухгалтерського обліку з ваги виробу. Таке цілком можливо, так само, як і нестачі та надлишки дорогоцінних металів і виробів з них. Про причини та наслідки таких різниць ми будемо говорити пізніше.
Неприбуткові організації і їхні філії Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 19 - 23/2006 р., № 01, 02/2007 р. Ми визначилися, що філія не є юридичною особою й у своїй діяльності не може виходити за межі функцій головної організації, що її створила. Ще раз зазначимо, що філія, як відокремлени...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
