Ця тема вже була розглянута досить детально на сторінках «ШБ»1. Повертаємося ж ми до неї тільки тому, що в 2006 році в законодавчій базі з’явилося кілька роз’яснень з приводу обліку іноземної валюти в касі підприємства-резидента (далі — підприємства). Їх ми сьогодні і розглянемо. Але спочатку нагадаємо суть проблеми та порядок її розв’язання на наш погляд.
Суть проблеми та порядок її розв’язання
Порядок ведення касових операцій у національній валюті в Україні затверджений Постановою НБУ № 637.
Такого ж одного нормативного документа, який би встановлював порядок ведення касових операцій в іноземній валюті в Україні, немає. Тому в кожного бухгалтера підприємства, що займається обліком іноземної валюти, виникало логічне питання, чи необхідно взагалі підприємству відображати касові операції в іноземній валюті.
Відповідаючи на це питання, ми посилалися на п. 3 ст. 9 Закону № 996-ХІ, в якому, зокрема, сказано, що операції в іноземній валюті «відображаються також у валюті розрахунків і платежів по кожній іноземній валюті окремо». Відображаються операції в іноземній валюті на рахунках бухобліку в регістрах синтетичного й аналітичного обліку на підставі інформації, що міститься в прийнятих до обліку первинних документах.
Зазначимо також, що в п.п. 18-21 Наказу МФУ № 356, (крім усього іншого) мова йде про відображення в бухобліку даних касових операцій. І, зокрема, сказано, що аналітичні дані про іноземну валюту наводяться в гривнях та одночасно в тій валюті, в якій здійснювалася операція в іноземній валюті.
На нашу думку, з усього вищевказаного можна зробити висновок, що для відображення на рахунках бухобліку операцій з готівковою іноземною валютою просто необхідні первинні документи в цій же валюті. Інше питання, що на цей момент затверджених форм первинного обліку іноземної валюти в касі підприємства немає. Тому ми запропонували використовувати первинні документи, затверджені Наказом № 51, а саме: прибутковий касовий ордер (форма № ДО-1); видатковий касовий ордер (форма № ДО-2); Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (форма № ДО-3). Інформацію же про іноземну валюту та її еквівалент у національній валюті, зазначену в прибутковому та видатковому касовому ордерах, рекомендували відображати в касовій книзі (форма № ДО-4).
Як вести касову книгу?
Відповімо на це питання виходячи з вимог вищенаведених нормативно-правових актів.
1. Касову книгу необхідно вести по кожній іноземній валюті окремо. А все тому, що її дані є підставою для відображення операцій в іноземній валюті на рахунках бухобліку, причому, згідно п. 3 ст. 9 Закону № 996-ХІ, по кожній іноземній валюті окремо. Наприклад, якщо підприємство одержує до каси зі своїх рахунків у банку долари США і євро, то по кожнійій з цих валют варто вести окремий касовий облік, тобто необхідно використовувати: окрему нумерацію касових ордерів для доларів США і для євро; окрему касову книгу для відображення операцій з доларами США і євро.
2. У касовій книзі необхідно вказувати дані про конкретну операцію одночасно в гривнях і в іноземній валюті. Знову ж тому, що дані книг, прибуткових і видаткових касових ордерів згідно вимог Наказу МФУ № 356 є підставою для відображення в бухобліку цих касових операцій (див. вище вимоги цього наказу).
Для підтвердження нашої точки зору використовуємо метод доказу «від зворотного». Тобто відповімо на запитання, що буде, якщо касову книгу, прибуткові та видаткові ордери не вести по кожній іноземній валюті окремо і не вказувати в них дані про конкретну операцію одночасно в гривнях і в іноземній валюті?
Відповідь одна — дані зазначених первинних документів і касової книги не будуть відповідати даним регістрів бухгалтерського обліку, на яких за допомогою рахунків бухобліку систематизується інформація про господарські операції підприємства. Чим порушується вимога п. 1 ст. 9 Закону № 996-ХІ, відповідно до якого первинні документи є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій. У принципі, це одне з базових правил для відображення господарських операцій підприємства на рахунках бухобліку.
Позиція НБУ
НБУ у своєму Листі № 11-113/353-954 роз’ясняє два моменти.
1. З метою виконання вимоги чинного законодавства України щодо повноти оприбуткування готівки в касі підприємство може використовувати окрему книгу для обліку операцій в іноземній валюті. З чим ми повністю згодні. Причому уточнимо, по кожній іноземній валюті окремо.
2. Відповідні суми в зазначеній книзі можуть відображатися підприємством як у гривнях, так і в іноземній валюті. А от із цим роз’ясненням ми не зовсім згодні. Тому що в касовій книзі, про що ми вказали вище, дані про іноземну валюту повинні наводиться одночасно і в гривнях, і в тій валюті, в якій здійснювалася операція в іноземній валюті.
На рахунок форми касової книги і порядку її ведення НБУ коментарів не дає. А направляє підприємства за роз’ясненнями до Держкомстату.
Роз’яснення Держкомстату
На жаль, Держкомстат, що затвердив форми первинних документів з обліку національної валюти в касі, не квапиться зробити те саме щодо іноземної валюти. Але рекомендації щодо форми касової книги в іноземній валюті та порядку її ведення Держкомстат все-таки дав у своєму Листі № 01/4-6/191.
Так, на думку Держкомстату, висловлену в зазначеному листі, облік касових операцій з приходу та видачі іноземної валюти може здійснюватися на самостійно розроблених підприємством первинних документах. Причому в таких первинних документах необхідно вказати обов’язкові реквізити. Нагадаємо, що відповідно до вимог п. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІ, до обов’язкових реквізитів первинних документів і узагальнених облікових документів відносяться:
- назва документа;
- дата і місце складання;
- назва підприємства, від імені якого складено документ;
- зміст, обсяг, одиниця виміру господарської операції;
- посада осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та за правильність її оформлення;
- особистий підпис особи (інші дані), що дають можливість ідентифікувати її як учасника господарської операції.
Роблячи вищевказаний висновок, Держкомстат посилається на норму п. 5 ст. 8 Закону № 996-ХІ, відповідно до якої підприємство самостійно розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності та контролю господарських операцій, і нагадує, що первинні документи є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій.
Повністю згодні з думкою Держкомстату, адже вона тільки підтверджує нашу точку зору. В той же час хотілося б зазначити, що для системного підходу до відображення іноземної валюти в касі всім підприємствам при розробці первинних документів бажано було б взяти за основу форму книги, прибуткового та видаткового касового ордера, затверджених Наказом № 51. Розглянемо приклад відображення іноземної валюти в касі підприємства.
1 Дивись публікації в «ШБ» № 20–23/2005 та № 1/2006.
ПРИклад 1
Касир ЗАТ «Весна» (ідентифікаційний код ЄДРПОУ — 12345626) Салько Наталя Олегівна (далі —касир) 26.01.2007 р. одержала в банку кошти в сумі 6000,00 дол. США (USD) (для цілей здійснення витрат у відрядженні за кордон). В цей же день ці кошти були оприбутковані в касі підприємства і видані працівникові ЗАТ «Весна» Сахно Івану Петровичу (паспорт: серія СК, номер 007222, виданий 17.01.1995 р. у м. Києві), що направляється у відрядження за кордон. Курс НБУ на 26.01.2007 р. —5,100 грн за 1 дол. США. Нумерація прибуткових і видаткових касових ордерів здійснюється в ЗАТ «Весна» із зазначенням показника валюти (у нашому випадку — USD) і порядкового номера документа.
З огляду на умови прикладу 1, необхідно скласти прибутковий (див. зразок 1) і видатковий (див. зразок 2) касовий ордер, заповнити касову книгу (див. зразок 3). При здійсненні цих дій необхідно врахувати, що при оприбуткуванні іноземної валюти в касі вона підлягає перерахунку за тим курсом НБУ, що був дійсний на дату одержання такої валюти з банку (такий висновок можливий виходячи з вимог п. 5 П(С)БО 211).
При цьому в нашому випадку цей же курс НБУ приймається до уваги при перерахунку іноземної валюти, що видається працівникові касиром. Це пов’язано з тим, що видача валюти з каси здійснюється в день її оприбуткування.
1 Виходячи з вимог п. 5 П(С)БО 21, операції в іноземній валюті відображаються в гривнях методом перерахунку іноземної валюти з використанням валютного курсу на дату здійснення операції.
Нормативна база
1. Закон № 996-ХІV – Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-ХІ.
2. Постанова НБУ № 637 - Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.
3. Наказ № 51 - Типові форми первинного обліку касових операцій, затверджені Наказом Мінстату від 15.02.1996 р. за № 51.
4. П(С)БО 21 - П(С)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів», затверджене Наказом МФУ від 10.08.2000 р. за № 193.
5. Наказ МФУ № 356 - Наказ МФУ від 29.12.2000 р. № 356 «Про затвердження Методичних рекомендацій з використання регістрів бухгалтерського обліку».
6. Лист № 11-113/353-954 НБУ - Лист НБУ від 27.01.2006 р. № 11-113/353-954.
7. Лист № 01/4-6/191 - Лист Держкомстату від 24.11.2006 р. № 01/4-6/191.
Депозити: в обліку і в житті Бухгалтерський облік В цій статті розглядаються загальні питання обліку депозитів підприємств та податкові наслідки використання їх для погашення зобов’язань підприємства. Що таке депозит Згідно ст. 1058 ЦКУ за договором банківського вкладу (депозиту) одна сторона (банк...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
