В цій статті розглядаються кілька питань щодо придбання і продажу об’єктів основних фондів (далі — ОФ) групи 1, одне з яких стосується видачі основних фондів в рахунок дивідендів.
Продаємо ОФ групи 1 в рахунок дивідендів
Підприємство прийняло рішення: в рахунок виплати засновникам дивідендів передати основні фонди групи 1. На момент прийняття такого рішення ціна кожного з об’єктів ОФ не визначалася. І, здавалось би, підприємство знову стоїть перед проблемою визначення податкових наслідків цієї операції. Однак тут діють ті самі правила, які ми розглянули в попередньому номері «ШБ». Тобто в силу свободи договірних відносин ми можемо визначити продажну ціну об’єктів ОФ якою завгодно, але податкові зобов’язання в частині податку на прибуток та ПДВ слід обчислювати виходячи зі звичайних цін. Тому нічого нового тут додати не вдається. Проте читачеві, напевне, будуть цікавими такі ситуації з ОФ групи 1, які інколи трапляються в господарській діяльності. Зокрема, друга ситуація хоча і схожа за умовою на першу, але її податкові наслідки інші.
Продаємо ОФ групи 1 в рахунок боргу
Підприємство передало банку в заставу за отриманим кредитом дві будівлі. Сума кредиту — 200,0 тис. грн, балансова (залишкова) вартість будівлі А — 150,0 тис. грн, будівлі Б — 100,0 тис. грн. Експертна оцінка будівель не проводилася. За умовами договору застави в разі неповернення боржником суми кредиту будівлі переходять у власність банку1. Підприємству необхідно визначити фінансовий результат від операції з переходу права власності на будівлі до банку. При цьому вважаємо, що сума неповерненого кредиту — 200,0 тис. грн і сума несплачених процентів за ним — 60,0 тис. грн.
Відповідно до пп. 7.9.5 Закону про прибуток відчуження об’єкта застави для заставодавця прирівнюється до продажу такого об’єкта у податковий період такого відчуження, а основна сума кредиту та нарахованих на нього процентів, що залишилися неповернутими кредитору (гаранту), — ціною продажу такої застави.
При цьому у пп. 8.4.3 Закону про прибуток визначено, що у разі виведення з експлуатації окремих об’єктів ОФ групи 1 у зв’язку з їх продажем балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об’єкта. Сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об’єктів ОФ групи 1 включається до валових доходів (далі — ВД) платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою — до валових витрат (далі — ВВ).
Як бачимо, Закон про прибуток вимагає визначати фінансовий результат від операцій відчуження основних фондів групи 1 по кожному об’єкту окремо. Ми ж в даному разі маємо загальну ціну продажу двох об’єктів — 260,0 тис. грн. І ні Закон про прибуток, ні П(С)БО 7 «Основні засоби» не підказують нам, як в даному разі визначити ціну продажу кожного з цих об’єктів. Тому слід вибирати з двох бід найменшу.
Автор вважає, що фінансовий результат від продажу двох об’єктів ОФ групи 1 слід визначати сумарно за обома об’єктами. Тобто в нашому прикладі отримаємо ВД в сумі 10,0 тис. Грн. (260,0 тис. грн. – 100,0 тис. грн – 150,0 тис. грн).
Порушення в даному випадку полягає в заповненні декларації з прибутку: по одному об’єкту міг бути ВД, а по іншому – ВВ. Хоча загальний фінансовий результат все рівно буде 10,0 тис. грн ВД.
В частині сплати ПДВ важливо звернути увагу на пп. 6.1.1 Закону про ПДВ. В ньому сказано, що податок становить 20 % бази оподаткування та додається до ціни товарів (робіт, послуг). База оподаткування, як відомо, визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни. В нашому ж випадку ціну продажі визначає пп. 7.9.4 Закону про прибуток —основна сума кредиту та нарахованих на неї процентів, що залишилися неповернутими кредитору. Тобто боржник фактично сплачує ПДВ за рахунок власних коштів, а кредитор, не сплативши його боржнику, не має права на податковий кредит.
В обліку цю операцію можна відобразити так:
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Отримано кредит
311
601
200 000,00
-
-
2
Відображено передачу основних засобів у заставу
05
-
250 000,00
-
-
3
Нараховано проценти за користування кредитом
92
684
60 000,00
-
60 000,00
4
В рахунок погашення заборгованості передано ОФ
377
742
312 000,00
10 000,00
-
5
Нараховано ПДВ
742
6411
52 000,00
-
-
6
Відображено погашення заборгованостей
949
684
601
377
52 000,00
200 00,00
60 000,00
-
-
7
Відображено фінансовий результат
742
791
260 000,00
-
-
8
Списано залишкову вартість і суму зносу основних засобів
972
131
103
103
250 000,00
80 000,00
-
-
1 Будемо вважати, що це нежитлові приміщення в центрі міста, в яких банк має намір відкрити свої відділення.
Придбаваємо ОФ загальною сумою
Підприємство придбало на аукціоні цілісний майновий комплекс (далі — ЦМК), до складу якого входять об’єкти ОФ групи 1, а також ціла низка об’єктів груп 2 і 3. Ціна придбаного комплексу в договорі вказана загальною сумою без розподілу за конкретними об’єктами.
Новий власник прийняв рішення два об’єкти ОФ групи 1 і всі об’єкти ОФ групи 2 продати. Яким чином визначити балансову вартість кожного об’єкта ОФ при оприбуткування ЦМК на баланс і як визначити фінансові результати при відчуженні частини об’єктів ОФ?
І в податковому1, і в бухгалтерському обліку під терміном «основні фонди» необхідно розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом.
Витрати на придбання ОФ для власного виробничого використання згідно пп. 8.1.2 Закону про прибуток підлягають амортизації. А витрати на придбання ОФ з метою їх подальшого продажу іншим особам включаються до складу ВВ платника податку.
Отже, ті ОФ (складові ЦМК, які підприємство має намір продати) воно повинно оприбуткувати і в податковому, і в бухгалтерському обліку як товари, а решту — як основні фонди, і амортизувати. Як визначити балансову вартість тих об’єктів основних фондів, зобов’язання за якими визначені загальною сумою, Закон про прибуток не каже. Тому звернемось до положень (стандартів) бухобліку.
Так, п. 9 П(С)БО 7 встановлено, що первісна вартість об’єктів основних засобів, зобов’язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів. П(С)БО 9 «Запаси» аналогічної норми не містить. Але застосування по аналогії норм п. 9 П(С)БО 7 не буде помилкою.
Таким чином, для оприбуткування на баланс ОФ зі складу ЦМК необхідно провести експертну оцінку кожного з них для того, щоб визначити їхню справедливу (тобто ринкову) вартість. І виходячи з експертної оцінки кожного окремого об’єкта можна визначити питому вагу його вартості у загальній експертній оцінці всіх активів, і як наслідок, його первісну вартість для цілей обліку. Розглянемо приклад.
ПРИклад
Ціна ЦМК згідно з договором становить 600,0 тис. грн. ЦМК включає чотири будівлі — А, Б, В, Г, два автомобілі, офісне обладнання і т.і. Прийнято рішення продати будівлі А і Б за 100,0 тис. грн і 300,0 тис. грн відповідно.
За результатами експертної оцінки об’єктів ЦМК встановлено, що справедлива (ринкова) ціна об’єкта А — 200,0 тис. грн, Б — 150,0 тис. грн, В — 150,0 тис. грн, Г — 100,0 тис. грн, об’єктів групи 2 — 120,0 тис. грн, групи 3 — 140,0 тис. грн. При цьому можна зауважити, що сумарна експертна оцінка кожного об’єкта ЦМК значно перевищує ціну придбання ЦМК. Але це не повинно нас бентежити, оскільки первісна вартість об’єктів основних засобів і запасів включає, зокрема, суми, сплачені їх постачальникам. Маючи експертну оцінку, ми можемо лише дооцінити такі об’єкти, але оприбутковувати повинні, виходячи з ціни придбання.
Визначаємо первісну вартість об’єктів: А = 200,0 / (200,0 + 150,0 + 150,0 + 100,0 + 120,0 + 140,0) х 600,0 = 139,5 тис. грн; Б = 150,0 / 860,0 х 600,0 = 104,7 тис. грн.
Аналогічно визначаємо первісну вартість об’єктів В і Г та основних фондів груп 2 і 3. Тепер фінансовий результат від їх продажу: об’єкта А: ВД — 100,0 тис. грн, ВВ — 139,5 тис. грн; об’єкта Б: ВД — 300,0 тис. грн, ВВ — 104,7 тис. грн.
1 Крім тих, вартість яких не перевищує 1000,00 грн.
Нормативна база
1. Закон про прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР в редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями.
2. Закон про ПДВ – Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР зі змінами та доповненнями.
3. П(С)БО 7 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом МФУ від 27.04.2000 р. № 92 зі змінами та доповненнями.
4. П(С)БО 9 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом МФУ від 20.10.99 р. № 246 зі змінами та доповненнями.
Добровільне медичне страхування Податковий облік Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 01, 02, 03/2007 р. Якщо за Гіппократом медицина — найблагородніше з мистецтв, то медичне страхування — це спроба нажитися на благородстві. У попередніх публікаціях нами була розглянута схема здійснення добровіл...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
