Відображення в обліку результатів податкової перевірки
Закінчення податкової перевірки підприємства — для бухгалтера майже свято. Адже підписанню акту перевірки передують напружені дні, коли необхідно готовити документи, пояснювати, іноді сперечатися, доводити, і при тому ще встигати виконувати поточну роботу.
Але ось усі хвилювання позаду, перевірка закінчена. Поговоримо про те, що робити бухгалтерові після закінчення перевірки, проведеної податковими органами.
Підписання акту перевірки
Заключним етапом перевірки є складання і підписання акту перевірки.
Перш ніж підписувати акт перевірки, з ним необхідно уважно ознайомитися.
Зазначимо, що форми актів розрізняються залежно від того, яка саме перевірка проводилася органами, — документальна виїзна або камеральна (тобто документальна невиїзна).
Почнемо з документальних перевірок.
Результати документальної перевірки (як планової, так і позапланової) оформляються актом перевірки за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 27.04.2006 р. № 225, відповідно до Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджений наказом ДПАУ від 10.08.2005р. № 327.
Перший розділ акту — вступна частина. В ньому вказується, хто проводив перевірку, підстава для її проведення, найменування підприємства, що перевірялося, а також відомості про керівника підприємства і головного бухгалтера. Другий розділ акту містить інформацію про строки перевірки, період, за який перевірялася діяльність підприємства, а також безпосередньо дані про підприємство (дані про реєстрацію, розмір статутного фонду, здійснення видів діяльності, що підлягають ліцензуванню й ін.). Правильність ведення податкового обліку, а також дотримання вимог валютного й іншого законодавства відображається в третьому розділі акту перевірки в розрізі видів податків, а четвертий розділ присвячений висновкам, які включають узагальнений опис виявлених перевіркою порушень податкового, валютного й іншого законодавства.
Якщо порушень законодавства перевіркою не встановлено, оформляється довідка.
Результати камеральних перевірок оформляються актами за різними формами, залежно від виду податку, звітність по якому перевіряється.
Форма і порядок складання акту камеральної перевірки звітності по податку на прибуток визначені Методичними рекомендаціями щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при адмініструванні податку на прибуток, затвердженими наказом ДПАУ від 11.12.2006 р. № 766.
Камеральна перевірка податкових декларацій з ПДВ проводиться в порядку, установленому наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166. За результатами перевірки виконується відповідний запис у розділі IV податкової декларації та складається акт про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з ПДВ за формою, визначеною в додатку 2 до Порядку, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97р. № 166.
Результати камеральної перевірки за місцевими та деякими загальнодержавними податками і зборами оформляються актом за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 17.07.06 р. № 416.
Під час ідписання акту перевірки необхідно звернути увагу на виконання таких вимог до його оформлення.
1. Акт перевірки обов’язково має містити дату його складання, що вказується в шапці акту.
2. Зміст виявленого порушення має бути викладений чітко, з посиланням на підпункти, пункти, статті нормативно-правових актів, які порушені.
3. В акті перевірки не допускаються різного роду виправлення цифрових показників, дат та інших даних.
4. У випадку вилучення в ході перевірки копій документів, що підтверджують факт виявленого порушення, в акті перевірки про це робиться відповідний запис.
5. Визначення виду та розміру штрафних і фінансових санкцій в акті не допускається.
Серед позапланових перевірок особливе місце займають перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених Законом про РРО. Винятковість таких перевірок полягає в тому, що під час їхнього проведення не перевіряється правильність нарахування та сплати податкових платежів. Перевірки дотримання встановленого порядку застосування РРО спрямовані на виявлення порушень, пов’язаних зі здійсненням розрахунків за готівку в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Результати таких перевірок оформляються актами в загальному порядку.
Застосування санкцій органами ДПС
Якщо дані камеральних або документальних перевірок свідчать про заниження або завищення податкового зобов’язання, контролючий орган самостійно визначає суму податкового зобов’язання платника податків відповідно до пп. 4.2.2 п. 4.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-IIІ (далі — Закон № 2181).
У випадку якщо перевіркою виявлене заниження податкового зобов’язання, податковий орган розраховує також штрафні (фінансові) санкції, порядок застосування яких визначений Інструкцією про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПАУ від 17.03.2001р. № 110 (далі — Інструкція № 110).
Зазначимо, що відповідно до п. 2.2 Інструкції № 110 податковим зобов’язанням є зобов’язання платника податків сплатити до бюджету суму податків, зборів, а також суму штрафних (фінансових) санкцій у встановленому законодавством порядку.
Відображенню в обліку підлягає тільки сума погодженого податкового зобов’язання платника податків.
Податкове зобов’язання платника податків, нараховане контролюючим органом, вважається погодженим у день одержання платником податків податкового повідомлення відповідно до пп. 5.2.1 Закону № 2181, за винятком випадків, коли платник у порядку та в строки, визначені законодавством, звернувся зі скаргою про перегляд рішення. Скарга може бути подана податковому органу протягом десяти днів з моменту одержання податкового повідомлення або іншого рішення податкового органу.
Форма податкового повідомлення, що виписується органами ДПС, установлена Порядком направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків і рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженим наказом ДПАУ від 21.06.2001р. № 253.
У податковому повідомленні, що вручається платникові податків, указуються, зокрема:
- підстави для нарахування податкового зобов’язання із посиланням на норму закону, відповідно до якої робиться розрахунок або перерахунок зобов’язання;
- сума податку або збору, що підлягає сплаті;
- сума штрафних санкцій і граничні строки їхнього погашення;
- попередження про наслідки у випадку несплати штрафних санкцій у встановлений термін.
Податкове повідомлення складається у випадках, якщо платник податків у встановлений законодавством термін не подає податкову декларацію, якщо документальною перевіркою виявлені заниження суми податкового зобов’язання або внаслідок камеральної перевірки виявлені арифметичні (методологічні) помилки у звітності, які призвели до заниження податкового зобов’язання, а також в інших випадках, передбачених законодавством.
У випадку якщо виявлені перевіркою порушення не відносяться до порушень правил оподаткування (наприклад, порушення порядку застосування РРО), керівник податкового органу виносить рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій.
Якщо перевіркою виявлений факт несвоєчасної оплати погодженого податкового зобов’язання, на суму податкового боргу (тобто погодженого, але не сплаченого у встановлений строк податкового зобов’язання) нараховується пеня, що стягується з платника податків у зв’язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов’язання.
Відображення результатів перевірки в бухгалтерському обліку
Якщо податкове зобов’язання з нарахованих в результаті перевірки податків, зборів, а також штрафних (фінансових) санкцій погоджено, суми нарахованих зобов’язань необхідно відобразити в обліку.
Нарахування зобов’язань у бухгалтерському обліку відбувається відповідно до П(С)БО 11 «Зобов’язання». Одночасно зі збільшенням зобов’язань відображаються витрати.
Оскільки виникнення зобов’язань відбувається в момент їхнього узгодження, нараховані суми податків, зборів, а також суми штрафних (фінансових) санкцій підлягають відображенню в обліку та звітності в тому періоді, коли відбулося узгодження податкового зобов’язання.
Слід зазначити, що якщо перевіркою виявлене завищення податкового зобов’язання, і штрафні (фінансові) санкції не застосовані, результат такої перевірки також необхідно відобразити в обліку.
Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» при зменшенні зобов’язання відбувається визнання доходу. Таким чином суми, що підлягають поверненню з бюджету (або зараховані в рахунок погашення майбутніх зобов’язань), відображаються в складі операційного доходу з одночасним зменшенням податкових зобов’язань за відповідними субрахунками.
Помилки, допущені в попередніх роках, слід виправляти шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку або непокритого збитку, не чіпаючи рахунку витрат або доходів поточного періоду.
Виняток в порядку відображення в обліку донарахованих сум податків становить коригування ПДФО. Пов’язано це з тим, що підприємства, які сплачують його до бюджету, є не платниками податків, а податковими агентами. Але докладніше про це ми поговоримо в одному з наступних номерів «ШБ».
Трудовий договір і договір цивільно-правового характеру Практика Форми використання праці фізичних осіб можуть бути різними. Найбільше використовуються як способи залучення працівників до виробничого процесу трудові договори та договори цивільно-правового характеру (далі — ЦПХ). 1. Трудовий договір Нормативн...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
