У підприємств, діяльність яких пов’язана з наданням усіляких послуг населенню (підприємства ЖКГ, зв’язку, перевезення), можуть мати місце, зокрема, і такі господарські операції: отримання цільового фінансування коштів з бюджету щодо житлових субсидій і пільг окремим категоріям громадян з оплати житлово-комунальних послуг, асигнування з бюджету у вигляді дотацій на покриття збитків минулих років. Розглянемо відображення таких операцій у бухгалтерському обліку.
Для обліку таких коштів призначений рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»1.
На рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів фінансування заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога).
Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.
За кредитом рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за дебетом — використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.
Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та їх витрачання провадиться за їх призначенням та джерелами надходжень.
Тобто отримані підприємством кошти як джерело фінансування відображаються по кредиту рахунку 48, а по дебету — використані ним суми за певними напрямками або визнанні доходи в кореспонденції з кредитом субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів», а також повернення невикористаних сум. Порядок бухгалтерського обліку доходів від цільового фінансування регулюється пунктами 16–19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.99 р. № 290. Залежно від того, для яких цілей надходить фінансування, по-різному буде визначено момент визнання доходу.
Житлові субсидії та відшкодування пільг з бюджету включаються до доходу в момент нарахування споживачам рахунків за надані послуги. Щодо зобов’язань з ПДВ, то тут діє касовий метод2, тобто вони нараховуються в момент надходження бюджетних коштів на рахунки підприємства в сумі житлових субсидій і пільг. Аналітикою в бухгалтерських записах окремо має бути нарахування житлових субсидій, пільг окремим категоріям споживачів (громадян) та малозабезпеченим сім’ям. Підприємства, які надають послуги з перевезення пасажирів, за спеціальною методикою розраховують кількість тих, хто користується правом безплатного проїзду у громадському транспорті. На підставі розрахунку, який подається до відповідних органів, такому підприємству може бути надана відповідна дотація. Її облік має бути аналогічним відшкодуванню пільг з бюджету. Хоча на практиці тільки тоді, коли таке відшкодування отримане, підприємство відображає надання послуг з перевезення пасажирів, які користуються правом безплатного проїзду, тобто по факту.
Тому що тарифи на комунальні послуги є регульованими, то встановлені уповноваженими органами тарифи можуть бути нижчими, ніж повна собівартість таких послуг. Підприємства комунальної галузі нараховують та отримують бюджетні дотації на покриття витрат (компенсацію збитків) за різницею між затвердженими тарифами, по яких фактично були виставлені рахунки населенню, та розрахованою або фактичною повною собівартістю наданих послуг. Таке фінансування визнається доходом з одночасним визнанням дебіторської заборгованості бюджету перед підприємством. Дехто таку дебіторську заборгованість відображає не на відповідному субрахунку 64 рахунка, а на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».
19. Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу.
Залишається все вищесказане розглянути на прикладах (числа умовні).
1 Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291 зі змінами та доповненнями.
2 Згідно пп. 7.3.5 та пп. 11.11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
Відображення доходів по житлових субсидіях і пільгах громадянам з оплати послуг та дотаціях з бюджету
Таблиця 1
№ з/п
Назва операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Відображена дебіторська заборгованість населення за реалізовані послуги за звітний період по тарифах, включаючи:
суми субсидій;
пільги громадянам
361
6421
6422
703
361
361
30000,00
6000,00
3000,00
17500,00
-
-
-
-
-
2
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ на суму:
за касовим способом
703
643
5000,00
-
-
3
Надійшла оплата від населення
301
311
361
21000,00
-
-
4
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ
643
641
3500,00
-
-
5
Надійшли грошові кошти з бюджету як цільове фінансування
за субсидіями;
за пільгами громадянам
311
311
481
482
6000,00
3000,00
5000,00
2500,00
-
6
Відображено погашення заборгованості бюджету
за субсидіями;
за пільгами громадянам
481
482
6421
6422
6000,00
3000,00
-
-
7
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ
643
641
1500,00
-
-
Відображення дотацій з бюджету
Таблиця 2
№ з/п
Назва операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Відображено нарахування суми дотації з бюджету згідно розрахунку відшкодування понесених підприємством витрат (збитків) без ПДВ
6423
483
12000,00
-
-
2
Отримані грошові кошти по бюджетній дотації
311
6423
12000,00
12000,00
-
3
Визнаний і нарахований дохід (або покриті збитки минулих періодів) від цільового фінансування
483
718 (44)
12000,00
-
-
4
Списаний на фінансові результати дохід від отриманої дотації
718
791
12000,00
-
-
Звітність
Тому що підприємства, які отримують кошти з бюджету, вважаються одержувачами бюджетних коштів, вони мають подавати до органів Держказначейства місячну фінансову звітність за такими формами:
- Звіт про заборгованість бюджетних установ (№ 7д, № 7м);
- Звіт про заборгованість бюджетних установ за окремими програмами (№ 7д.1, № 7м.1) (п. 2.2 Порядку складання місячної та квартальної фінансової звітності у 2006 році установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів, затвердженого наказом Держказначейства України від 30.03.2006 р. № 114 (далі — Порядок 114)).
Також вони мають подавати квартальну фінансову звітність про використання отриманих бюджетних коштів за такими формами:
- Звіт про виконання загального фонду кошторису установи (№ 2д, № 2м);
- Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (№ 4-3д, № 4-3м);
- Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій) (№ 4-3д.1, № 4-3м.1);
- Звіт про заборгованість бюджетних установ (№ 7д, № 7м);
- Звіт про заборгованість бюджетних установ за окремими програмами (№ 7д.1, № 7м.1) (п. 2.4 Порядку114).
Неприбуткові організації і їхні філії Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» №№ 19 - 23/2006 р., № 01, 02, 03/2007 р. Філія - неприбуткова організація Для початку розберемося з податковим статусом філії неприбуткової організації. Чи повинна вона бути також неприбутковою організацією або...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
