Для початку розберемося з податковим статусом філії неприбуткової організації. Чи повинна вона бути також неприбутковою організацією або повноправним платником податку на прибуток? ДПАУ вважає (лист ДПАУ від 20.10.2003 р. № 16282/7/15-1317), що якщо метою створення філії неприбуткової організації є не одержання прибутку від її діяльності, а здійснення статутних цілей головної організації, то можливе включення такої філії до Реєстру неприбуткових організацій.
Порядок включення організацій до Реєстру визначений «Положенням про Реєстр неприбуткових організацій і установ», затвердженим наказом ДПАУ від 11.07.97 р. № 232 (далі — Порядок № 232), який можна застосувати також для філій неприбуткових організацій. В «Реєстраційній заяві платника податків» за формою № 1-РН (додаток 1 до Порядку № 232)передбачена можливість подання цієї заяви філіями (п. 1 «Реєстраційної заяви»). Порядок включення до Реєстру № 232 філії нічим не відрізняється від порядку включення до цього Реєстру неприбуткової організації (про це ми розповідали в «ШБ» № 19/2006).
Філії, включені до Реєстру № 232, повинні подавати до податкової інспекції за місцем реєстрації «Податковий звіт про використання коштів неприбутковими установами й організаціями», порядок складання якого затверджений наказом ДПАУ від 11.07.97 р. № 233 у встановлений законодавством термін (докладніше про це див. в «ШБ» № 21/2006 і «ШБ» № 23/2006).
Філія - платник податку на прибуток
Відповідно до пп. 2.1.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон № 334) філії можуть бути самостійними платниками податку на прибуток, але за умови, що вони розташовані на території іншій, ніж головне підприємство. Що стосується філій, розташованих на тій самій території, що і головне підприємство, то вони не можуть бути самостійними платниками податку на прибуток. Про це говорилося в консультації «Вісника податкової служби» № 25 за липень 2004 року:
У наведеному контексті значний інтерес викликає постанова Вищого арбітражного суду України від 17.04.2000 р. у справі № А-7364/8-81, у якій йдеться про те, що в ході перевірки ДПІ зафіксувала факт ненадання бухгалтерських звітів, податкових декларацій філією, створеною підприємством на території тієї самої адміністративно-територіальної одиниці, що й підприємство. Наслідком стало накладення фінансових санкцій. Проте Вищий арбітражний суд України дійшов висновку, що у зазначеному випадку порушено пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закону № 334/94-ВР – філія знаходилась на тій самій території, що й підприємство, не мала власного балансу. Рішення податківців про накладення санкцій визнано недійсним.
Філія неприбуткової організації, що є платником податку на прибуток, цей податок сплачує за себе самостійно, веде податковий облік своєї діяльності, подає декларацію з податку на прибуток до податкових органів за місцем своєї реєстрації та керується нормами Закону № 334 і «Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства», затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143.
Головне підприємство - неприбуткова організація не може бути платником консолідованого податку на прибуток з тієї причини, що воно не є платником податку на прибуток.
Чи повинна філія реєструватися платником ПДВ
Насамперед з’ясуємо, чи повинна філія реєструватися платником ПДВ. Особи, які повинні зареєструватися платниками ПДВ, перелічені в ст. 2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон № 168). Філія не відповідає жодній з цих ознак, і тому реєструватися платником ПДВ вона не повинна. Хоча ДПАУ припускає добровільну реєстрацію філій платниками ПДВ. Зокрема, філії при досягненні ними обсягів продажу товарів (робіт, послуг) 300 тис. гривень, якщо вони вважатимуть за необхідне зареєструватися платниками ПДВ і за згодою головного підприємства, можуть бути зареєстровані такими платниками.
У той же час, якщо філія не бажає реєструватися платником ПДВ, то відповідальність за своєчасну реєстрацію покладається на головне підприємство (лист ДПАУ від 30.01.2002 р. № 1707/7/16-1217). Головне підприємство - платник ПДВ на свій розсуд може делегувати філії право ведення податкового обліку ПДВ відповідно до наказу ДПА України від 30.05.97 р. № 165 «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення».
Пільгові категорії працівників на підприємстві Практика Закінчення. Початок див. в «ШБ» №№ 19, 20, 21, 22, 23/2006 р., № 01, 02, 03/2007 р. 9. Особи, що мають нагороди та звання У цій статті ми розглянемо останню категорію осіб, що мають пільги, установлені державою у зв’язку зі здійсненням ними трудових...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
