Старий добрий баланс! Уже кілька століть використовуваний бухгалтерами він і понині є одним з найголовніших джерел інформації про фінансовий стан підприємства, особливо для тих, хто вміє його «читати».
Пасив балансу
Розділ IV. Поточні зобов’язання
В попередній публікації ми визначили зміст рядка 550 Балансу № 1м, що входить до складу поточних зобов’язань з розрахунків. У цьому рядку відображаються поточні розрахунки підприємства з бюджетом. За двома іншими видами поточних зобов’язань з розрахунків зі страхування та з оплати праці в Балансі № 1м також передбачені окремі рядки. З визначення їхнього змісту ми і почнемо.
Рядок 570 «зі страхування». Відповідно до вимог П(С)БО 25 у цьому рядку відображається:
… сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду України, на обов’язкове соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.
Така заборгованість, так само, як і заборгованість перед бюджетом, відображається по кредиту рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами» Спрощеного Плану рахунків (у Плані рахунків ця заборгованість відображається по кредиту рахунку 65 «Розрахунки зі страхування»). З цієї причини для визначення суми поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування необхідно «вибрати» таку заборгованість (якщо вона є) із загальної заборгованості, відображеної по кредиту рахунку 64 Спрощеного Плану рахунків.
Рядок 580 «з оплати праці». Що таке заборгованість підприємства по зарплаті, уявляє кожен бухгалтер. Це нарахована, але не виплачена працівникові зарплата. При цьому не має значення, з якої причини така зарплата не виплачена, чи то через те, що працівник не прийшов до каси для її одержання (депонована зарплата), чи то через відсутність коштів у підприємства. Заборгованість по зарплаті відображається по кредиту рахунку 66 у Спрощеному Плані рахунків і в Плані рахунків, який і в першому і в другому має ту саму назву «Розрахунки з оплати праці»1.
Рядок 610 «Інші поточні зобов’язання». Відповідно до вимог П(С)БО 25 у цьому рядку відображаються:
… суми зобов’язань, які не включені до інших статей, наведених у розділі «Поточні зобов’язання», зокрема заборгованість за одержаними авансами, заборгованість засновникам у зв’язку з розподілом прибутку, заборгованість пов’язаним сторонам, сальдо субрахунку «Податковий кредит» рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» і сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами.
До переліченого можна додати ще і прострочені та непрострочені «небанківські» позики, які ми відняли з кредиту рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями» Спрощеного Плану рахунків, коли визначали зміст рядка 500 Балансу № 1м (див. «ШБ» № 4/2007 с. 12).
Всі зазначені вище поточні зобов’язання, крім податкового кредиту, відображаються по кредиту рахунку 68 Спрощеного Плану рахунків. У Плані рахунків їм відповідають рахунки 67 «Розрахунки з учасниками» і 68 «Розрахунки за іншими операціями». А рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами» Спрощеного Плану рахунків, на кредиті якого відображається податковий кредит, у Плані рахунків відповідає субрахунок 644 «Податковий кредит».
Рядок 620 «Усього за розділом IV». У цьому рядку вказується сума таких рядків Балансу № 1м: 500, 510, 530, 550, 570, 580 і 610.
Розділ V. Доходи майбутніх періодів
Цей розділ складається всього лише з одного рядка 630 «Доходи майбутніх періодів». Доходи майбутніх періодів і в Плані рахунків і в П(С)БО 25 визначені як доходи, що отримані в попередньому або поточному періоді, але відносяться до доходів майбутніх періодів. Відображаються вони і в Спрощеному Плані рахунків і в Плані рахунків по кредиту рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів», що у повному обсязі і відображається в цьому рядку Балансу № 1м.
Рядок 640 «Баланс». У цьому рядку вказується сума пасиву балансу, що виходить шляхом підбивання таких рядків Балансу № 1м: 380, 430, 480, 620 і 630.
За той час, поки ми вивчали П(С)БО 25, до нього були внесені зміни (Накази Мінфіну № 1176 й 1213), які торкнулися структури балансу (він доповнений рядками 035, 036, 037 і 110) і змінили зміст деяких його рядків. Ці зміни ми вказали у виносках2.
А тепер для полегшення пошуку відповідних залишків по рахунках і заповнення Балансу № 1м представимо у вигляді таблиці всю викладену інформацію.
1 Дебетове сальдо по рахунку 66 з кредитового не віднімається і відображається в активі балансу в рядку 210 Балансу № 1м (дивися «ШБ» № 2/2007).
2 Більш докладно про внесені зміни в наступному номері.
Рядок балансу
Код рядка
Рахунок або субрахунок Спрощеного Плану рахунків, залишок якого відображається в цьому рядку
Відповідний рахунок або субрахунок Плану рахунків, що містить аналогічну інформацію
18 «Інші необоротні активи» і 31 «Рахунки в банках»4
16 «Довгострокова дебіторська заборгованість»,
18 «Інші необоротні активи», 19 «Гудвіл при придбанні» і 31 «Рахунку в банках»
Усього за розділом I
080
Сума рядків 020, 030, 035, 040 і 070
II. Оборотні активи
Виробничі запаси
100
20 «Виробничі запаси», 23 «Виробництво» і 37 «Розрахунки з різними дебіторами»5
20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 23 «Виробництво», 24 «Брак у виробництві», 25 «Напівфабрикати» та 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»6
Поточні біологічні активи7
110
21 «Поточні біологічні активи»
21 «Поточні біологічні активи»
Готова продукція
130
26 «Готова продукція»
26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» і 28 «Товари»
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість
160
Рядок 161 мінус рядок 162
первісна вартість
161
37 «Розрахунки з різними дебіторами»8
36 « Розрахунки з покупцями і замовниками»;
371 «Розрахунки за виданими авансами»; 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» і 34 «Короткострокові векселі отримані»
резерв сумнівних боргів
162
37 «Розрахунки з різними дебіторами»9
38 «Резерв сумнівних боргів»
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом
170
64 «Розрахунки за податками і платежами»10
641 «Розрахунки за податками» і 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»
Інша поточна дебіторська заборгованість
210
37 «Розрахунки з різними дебіторами»11, 64 «Розрахунки за податками і платежами»12, 66 «Розрахунки з оплати праці» і
68 «Розрахунки за іншими операціями»
372 «Розрахунки з підзвітними особами», 373 «Розрахунки за нарахованими доходами», 374 «Розрахунки за претензіями», 375 «Розрахунки за відшкодуванняя завданих збитків», 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок» і 377 «Розрахунки з іншими кредиторами»13, 65 «Розрахунки за страхування»,
66 «Розрахунки з оплаті праці» 67 «Розрахунки з учасниками» і 68 «Розрахунки за іншими операціями»
Поточні фінансові інвестиції
220
35 «Поточні фінансові інвестиції»
352 «Інші поточні фінансові інвестиції»
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті
230
30 «Каса» і 31 «Рахунки в банках»14
30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» і 351 «Еквіваленти грошових коштів»
1 Тільки на суму авансу, перераховану малим підприємствам стороннім особам в межах капітальних інвестицій для власних потреб малого підприємства.
2 У цьому рядку відповідно до Наказу № 1213: «державні (казенні) та комунальні підприємства відображають вартість майна, отриманого на праві господарського ведення чи праві оперативного управління, у тому числі вартість земельних ділянок, отриманих на праві постійного користування».
3 Відповідно до Наказу № 1176: У статті «Довгострокові біологічні активи» наводиться вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи». У цій статті наводиться справедлива або первісна (переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартість довгострокових біологічних активів. До підсумку балансу включається справедлива або залишкова вартість, яка дорівнює різниці між первісною (переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації.
4 Відповідно до вимоги П(С)БО 25 грошові кошти, які не можуть бути використані для яких-небудь операцій (платежів) протягом одного року з дати балансу або операційного циклу через будь-які обмеження повинні відображатися в складі необоротних активів.
5 Тільки на суму заборгованості замовників за будівельними контрактами.
6 Тільки на суму заборгованості замовників за будівельними контрактами. Не поодинокі випадки, коли така заборгованість відображається по дебету рахунку 37.
7 Відповідно до Наказу № 1176: У статті «Поточні біологічні активи» відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролі, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи».
8 Тільки дебетове сальдо по цьому рахунку без мінуса кредитового сальдо.
9 Кредитове сальдо по рахунку 37, що відображає резерв сумнівних боргів.
10 Тільки на суму дебіторської заборгованості за податками і платежами і за мінусом податкового зобов’язання з ПДВ, нарахованого за отриманими авансами.
11 У сумі, що визначається шляхом вирахування з дебетового сальдо по рахунку 37 сум, зазначених у рядках 020, 100, 161 і 170.
12 У сумі дебіторської заборгованості до Фондів (Пенсійного, соціального страхування і т.д.).
13 У сумі, що не відноситься до розрахунків за товари, роботи та послуги, зазначеним у рядку 161. Якщо заборгованість замовників за будівельними контрактами відображається по рахунку 37 (у рядку 100), то необхідно відняти і її.
14 За мінусом іноземної валюти і сум, зазначених у рядках 070 і 250.
Рядок балансу
Код рядка
Рахунок або субрахунок Спрощеного Плану рахунків, залишок якого відображається в цьому рядку
Відповідний рахунок або субрахунок Плану рахунків, що містить аналогічну інформацію
в іноземній валюті
240
30 «Каса» і 31 «Рахунки в банках»1
30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» і 351 «Еквіваленти грошових коштів»
Інші оборотні активи
250
30 «Каса»2 і 64 «Розрахунки за податками і платежами»3
331 «Грошові документи в національній валюті»,
332 «Грошові документи в іноземній валюті»
і 643 «Податкові зобов’язання»
Усього за розділом II
260
Сума рядків 100, 130,160,170, 210, 220, 230, 240 і 250
III. Витрати майбутніх періодів
270
39 «Витрати майбутніх періодів»
39 «Витрати майбутніх періодів»
Баланс
280
Сума рядків 080, 260 і 270
Пасив
I. Власний капітал
Статутний капітал
300
40 «Власний капітал»4
40 «Власний капітал»
Додатковий капітал
320
40 «Власний капітал»5
41 «Пайовий капітал» і 42 «Додатковий капітал»
Резервний капітал
340
40 «Власний капітал»6
43 «Резервний капітал»
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
350
44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»7
44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
Неоплачений капітал8
360
40 «Власний капітал»9
45 «Вилучений капітал» і 46 «Неоплачений капітал»
Усього за розділом I
380
Сума рядків 300, 320 і 330. До отриманого підсумку додається або від нього відні-мається10 значення рядка 350 і віднімається значення рядка 360
II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування
430
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
і 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»
III. Довгострокові зобов’язання
480
55 «Інші довгострокові зобов’язання»
50 «Довгострокові позики», 51 «Довгострокові векселі видані», 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями», 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди»
і 55 «Інші довгострокові зобов’язання»
IV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків
500
68 «Розрахунки за іншими операціями»11
601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті», 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті», 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті» і 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
510
68 «Розрахунки за іншими операціями»12
61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
530
68 «Розрахунки за іншими операціями»13
62 «Короткострокові векселі видані» і 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з бюджетом
550
64 «Розрахунки за податками і платежами»14
64 «Розрахунки за податками і платежами»
зі страхування
570
64 «Розрахунки за податками і платежами»15
65 «Розрахунки зі страхування»
з оплати праці
580
66 «Розрахунки з оплати праці»
66 «Розрахунки з оплати праці»
Інші поточні зобов’язання
610
64 «Розрахунки за податками і платежами», 68 «Розрахунки за іншими операція-ми»
605 «Прострочені позики в національній валюті»
і 606 «Прострочені позики в іноземній валюті»,
644 «Податковий кредит, 67 «Розрахунки з учасниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями»
Усього за розділом IV
620
Сума рядків 500, 510, 530, 550, 570, 580 і 610
V. Доходи майбутніх періодів
630
69 «Доходи майбутніх періодів»
69 «Доходи майбутніх періодів»
Баланс
640
Сума рядків 380, 430, 480, 620 і 630
1 За мінусом сум, зазначених у рядках 070, 230 і 250.
2 У сумі грошових документів.
3 У сумі податкового зобов’язання з ПДВ, нарахованого за отриманими авансами.
4 Кредитове сальдо в сумі власного капіталу.
5 Кредитове сальдо в сумі пайового і додаткового капіталу.
6 Кредитове сальдо в сумі резервного капіталу.
7 Непокриті збитки вказуються в дужках і віднімаються з валюти балансу.
8 Відповідно до Наказу № 1213 державні (казенні) та комунальні підприємства у цьому рядку: відображають передачу майна відповідно до Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки та господарських організацій, які володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.12.2006 № 1213.
9 Дебетове сальдо в сумі вилученого і неоплаченого капіталу вказується в дужках і віднімається з валюти балансу.
10 Залежно від того, нерозподілений прибуток або непокриті збитки відображені в цьому рядку.
11 У сумі короткострокової заборгованості перед банками з кредитів, позик, відсотків та ін.
12 У сумі довгострокових зобов’язань, строк погашення яких настає протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
13 У сумі кредитової заборгованості постачальникам і підрядникам за товари, роботи і послуги, у тому числі за короткостроковими векселями виданими.
14 За мінусом кредитового сальдо за Фондами (Пенсійним, соціального страхування і т.д.), відображеного в рядку 570, і податкового кредиту з ПДВ, відображеного в рядку 610.
15 У сумі заборгованості до Пенсійного фонду, на обов’язкове соціальне страхування, страхування майна та індивідуальне страхування працівників.
Нормативна база
1. П(С)БО 25 – Наказ МФУ «Про затвердження Положення (стандарту) бухобліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» від 25.02.2000 р. № 39.
2. Закон про оподаткування прибутку – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.
3. Спрощений План рахунків – Наказ МФУ України «Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку» від 19.04.2001 р. № 186.
4. План рахунків - Наказ МФУ України «Про затвердження Плану рахунків бухобліку та Інструкції про його застосування» від 30.11.1999 р. № 291.
5. Наказ № 1176 – Наказ МФУ «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів МФУ з бухгалтерського обліку» від 11.12.2006 р. № 1176.
6. Наказ № 1213 – Наказ МФУ «Зміни до деяких нормативно-правових актів МФУ з бухгалтерського обліку» від 19.12.2006 р. № 1213.
Про деякі питання, що виникають при заставі Податковий облік Застава — це один зі способів перетворення матеріального активу на кошти, не втрачаючи право на цей актив або забезпечення гарантій погашення зобов’язань. І перше і друге говорить про нестачу коштів, що саме по собі «не приємно». Але це ще не всі...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
