Школа бухгалтера № 5 (12.3.2007)
Податковий облік

Ліквідація об’єктів основних фондів

Продовження. Початок див. у «ШБ» № 22, 23/2006 р., № 01, 02, 03, 04/2007 р.

Який облік, бухгалтерський або податковий, важливіше, точніше, логічніше і т.д. можна сперечатися нескінченно, але про те, що вони тісно пов’язані між собою, не буде сперечатися жоден бухгалтер. Тому нерідко ми бачимо нормативні акти або авторські статті з податкового обліку, в яких розглянуті операції відображені бухгалтерськими проводками. Не стала виключенням і ця стаття.

Часткова ліквідація

У минулій публікації, дійшовши до питання часткової ліквідації об’єкта основних фондів, ми зіштовхнулися з тим, що ні Закон про податок на прибуток ні Закон про ПДВ не передбачають порядок відображення часткової ліквідації основних фондів. Але ж часткова ліквідація об’єкта основних фондів цілком можлива не тільки за об’єктами основних фондів, що відносяться до першої групи, але і за всіма іншими об’єктами. Спробуємо визначити, як же діяти в ситуації, коли часткова ліквідація об’єкта основного фонду підприємством фактично здійснена, і як її відобразити в податковому обліку?

Справедливості заради необхідно зазначити, що в Законі про податок на прибуток згадується про часткове руйнування, крадіжку об’єктів основних фондів, але тільки як про причину їхньої ліквідації:

У разі ліквідації основних фондів за рішенням платника податку або якщо з незалежних від платника податку обставин основні фонди (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації…

Але про порядок відображення в податковому обліку часткової ліквідації об’єкта основних фондів ні слова. З огляду на це можна зробити висновок, що часткова ліквідація об’єкта основних фондів у податковому обліку не відображається ні за об’єктами основних фондів першої групи, ні за об’єктами всіх інших груп.

Будь-яка ліквідація об’єктів основних фондів, у тому числі і часткова, спричиняє здійснення певних витрат і, як правило, оприбуткування запасів (будівельних матеріалів, запасних частин, металобрухту і т.д.).

Незважаючи на те, що часткова ліквідація об’єкта основних фондів не відображається в податковому обліку, відносно витрат на здійснення такої часткової ліквідації, на думку автора, необхідно дотримуватися тих же підходів, що і відносно витрат, пов’язаних з повною ліквідацією об’єктів основних фондів, тобто включати їх до валових витрат підприємства¹. Що стосується запасів (у термінології Закону про податок на прибуток — товарно-матеріальних цінностей), отриманих у результаті такої ліквідації, то відповідно до Листа № 1197, яким можна керуватися й у випадку часткової ліквідації об’єкта основних фондів, ні до валових доходів, ні до валових витрат вартість таких запасів не відноситься. Їхня вартість прирівнюється до нуля і не бере участь у розрахунку приросту/зменшення запасів, здійснюваному відповідно до п. 5.9 Закону про податок на прибуток, а у випадку використання запасів на господарські цілі підприємства збільшення валових витрат або збільшення вартості основних фондів на їхню вартість не здійснюється. Навіть у випадку реалізації таких запасів валові витрати не виникають, а от валові доходи виникають і дорівнюють вони реалізаційній вартості таких запасів².

Що стосується ПДВ, то, з огляду на відсутність визначення часткової ліквідації об’єкта основних фондів як його часткової реалізації, ніякого податкового зобов’язання на залишкову або звичайну ціну ліквідованої частини об’єкта основних засобів не нараховується, незалежно від того, до якої групи відноситься частково ліквідований об’єкт основних фондів і «добровільна»³ ця часткова ліквідація або «змушена»⁴.

Відображення ліквідації об’єктів основних фондів у бухгалтерському обліку

Без бухобліку не обійтися. І в питаннях податкового обліку він також є необхідним елементом, хоча б для розуміння механізму відображення в обліку тих або інших операцій. Розглянемо на прикладах відображення ліквідації об’єктів основних фондів і почнемо з їхньої першої групи.

ПРИклад 1

Мале підприємство «Батут» (далі — МП) ліквідує будинок складу запасних частин у зв’язку з виконанням плану розвитку МП і будівництва на його місці токарського цеху. Будівля складу на момент ліквідації не перебуває в аварійному стані і придатна для подальшої експлуатації, що надає право не класифікувати таку ліквідацію як змушену. Первісна вартість такої будівлі в бухобліку — 120000,00 грн, а сума нарахованої амортизації на момент ліквідації будівлі — 102000,00 грн. Залишкова вартість будинку в податковому обліку — 24000,00 грн. Звичайна ціна ліквідованого будинку складу — 30000,00 грн (без урахування ПДВ). Ліквідація будівлі складу здійснюється сторонньою будівельною організацією ТОВ «Монтажник» (далі — ТОВ), якій за послуги з ліквідації будівлі й очищення території від будівельного сміття сплачено авансом 6000,00 грн (у тому числі ПДВ — 1000,00 грн). Після ліквідації будівлі складу з ТОВ підписаний акт виконаних робіт і на центральний склад МП були оприбутковані будівельні матеріа­ли (залізобетонні балки та плити, а також цегла), придатні для подальшого використання в будівництві. Справедлива вартість оприбуткованих будівельних матеріалів визначена в сумі 800,00 грн. Зазначені операції відобразяться в обліку так (див. таблицю 1).

Таблиця 1

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.	Податковий облік
		Дт	Кт		ВД	ВВ
1	Перераховано аванс ТОВ «Монтажник»	371	311	6000,00	-	5000,00
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	644	1000,00	-
3	Списується залишкова вартість ліквідованого будинку складу	976	103	18000,00	-	24000,00
4	Списано суму нарахованої амортизації	131	103	102000,00	-	-
5	Нараховано суму податкових зобов’язань з ПДВ з «добровільної» ліквідації будівлі складу, що прирівняно до операції поставки. Сума ПДВ визначена від звичайної ціни будівлі, що дорівнює 30000,00 грн, оскільки вона вище за залишкову вартість	977	641	6000,00	-	-
6	Підписано акт виконаних робіт з ТОВ «Монтажник»	976	631	5000,00	-	-
7	Списано податковий кредит з ПДВ у зв’язку з підписанням акту виконаних робіт з ТОВ «Монтажник»	644	631	1000,00	-	-
8	Раніше перерахований аванс зараховується в рахунок виконаних робіт ТОВ «Монтажник»	631	371	6000,00	-	-
9	Оприбутковано будівельні матеріали, отримані внаслідок ліквідації будівлі складу	205	746	800,00	-	-

¹ Податківці з цього питання мають іншу думку, яку ми наводили в «ШБ» № 1/2007. Вони вважають, що віднесення витрат на ліквідацію об’єкта основних фондів прямо пов’язане з оприбуткуванням товарно-матеріальних цінностей, отриманих у результаті такої ліквідації.

² Без урахування ПДВ.

³ Під «добровільною» ліквідацією об’єкта основних фондів розуміється ліквідація його з ініціативи підприємства, виходячи з фінансових, технічних і подібних розрахунків, планів й ін.

⁴ Під «змушеною» ліквідацією об’єкта основних фондів розуміється ліквідація його через часткове або повне руйнування, ліквідацію, що відбулася не з вини підприємства, а «з незалежних від нього причин…», або коли підприємство вимушено відмовитися від експлуатації такого об’єкта основних фондів, щоб уникнути неминучої його заміни, руйнування або ліквідації.

ПРИклад 2

Мале підприємство «Батут» (далі — МП) ліквідує будівлю автомийки у зв’язку з її аварійним станом, підтвердженим експертизою. Це надає право класифікувати таку ліквідацію як змушену. Первісна вартість такої будівлі в бухобліку — 800000,00 грн, а сума нарахованої амортизації на момент ліквідації будівлі — 740000,00 грн. Залишкова вартість будівлі в податковому обліку — 70000,00 грн. Звичайна ціна ліквідованої будівлі автомийки — 60000,00 грн без урахування ПДВ. Ліквідація будівлі складу здійснюється МП самотужки, а точніше працівниками будівельної бригади МП. У зв’язку з цим працівникам будівельної бригади МП нараховано 3000,00 грн зарплати. Амортизація обладнання будівельної бригади, що використовувалось при ліквідації будівлі авто мийки, склала 800,00 грн. Крім цього в процесі ліквідації були використані матеріали на суму 200,00 грн і паливо на суму 700,00 грн. Після ліквідації будівлі автомийки на склад МП були оприбутковані будівельні матеріали (залізобетонні балки і плити, а також цегла), придатні для подальшого використання в будівництві. Справедлива вартість оприбуткованих будівельних матеріалів визначена в сумі 1300,00 грн. Зазначені операції відобразяться в обліку так (див. таблицю 2).

Таблиця 2

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.	Податковий облік
		Дт	Кт		ВД	ВВ
1	Списується залишкова вартість ліквідованої будівлі автомийки	976	103	60000,00	-	70000,00
2	Списано суму нарахованої амортизації	131	103	740000,00	-
3	Нараховано заробітну плату працівникам будівельної бригади МП	976	66	3000,00	-	3000,00
4	Здійснено нарахування із суми заробітної плати, нарахованої працівникам будівельної бригади МП за ліквідацію будівлі автомийки: а) до Пенсійного фонду	976	651	996,00	-	996,00
5	б) до Фонду соціального страхування на випадок непрацездатності	976	652	45,00	-	45,00
6	в) до Фонду соціального страхування на випадок безробіття	976	653	39,00	-	39,00
7	г) до Фонду страхування від нещасних випадків	976	656	21,00	-	21,00
8	Нараховано спрацювання обладнання будівельної бригади, що брало участь у ліквідації будівлі автомийки	976	131	800,00	-	800,00
9	Списано матеріали, використані при виконанні робіт з ліквідації будівлі автомийки	976	201	200,00	-	200,00
10	Списано паливо, використане при виконанні робіт з ліквідації будівлі автомийки	976	203	700,00	-	700,00
11	Оприбутковано будівельні матеріали, отримані внаслідок ліквідації будівлі автомийки	205	746	1300,00	-	-

Нормативна база

1. Закон про податок на прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.

2. Закон про ПДВ – Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

3. Лист № 1197 – Лист ДПАУ «Щодо податкового обліку операцій з матеріальними цінностями, отриманими при ліквідації основних фондів» від 02.03.2006 р. № 1197.

4. П(С)БО 7 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджений наказом Міністерством Фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.

Далі буде

Ігор Стaростенко

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Всюдисущий ПДФО
Податковий облік
Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 12 - 23/2006 р., № 01, 02, 03, 04/2007 р. Підприємство простити своєму працівникові борг може, але при цьому воно повинне пам’ятати про те, що держава, а податківці тим більше, нікому нічого не прощають і рано або...

В рубриці:

Відпускні в Податковому обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Податковий облік
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки....

Інтернет-магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Податковий облік
У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....