Розглянемо, як відображаються в обліку донараховані суми зобов’язань за видами податків на прикладах типових помилок, які податкові органи при перевірках виявляють найчастіше.
Податок на прибуток
Бухгалтерський облік. Коригування зобов’язань з податку на прибуток здійснюються відповідно до П(С)БО 17 «Податок на прибуток».
При відображенні в обліку донарахованих сум податку варто брати до уваги, в якому періоді була допущена помилка і що призвело до її виникнення.
Донарахування податкових зобов’язань відображається по дебету рахунку 981 у кореспонденції з рахунком 641, субрахунок «Податок на прибуток». При необхідності одночасно вносяться зміни до відповідних рахунків активів або пасивів. Наприклад, якщо помилка пов’язана з неправильним відображенням суми запасів або зобов’язань, коригується сальдо відповідного рахунку.
Якщо помилка була допущена в попередні роки і призвела до заниження (завищення) нарахованих сум податків, робиться проводка по рахунку 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») у кореспонденції з рахунком 641.
Податковий облік. Суми штрафів, фінансових санкцій і пені відповідно до пп. 5.3.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР у податковому обліку не включаються до складу валових витрат.
Суми донарахованих у результаті перевірки податкових зобов’язань з податку на прибуток погоджуються на підставі податкового повідомлення. Таким чином, відображати такі суми донарахувань у декларації з податку на прибуток або уточнюючому розрахунку не потрібно, оскільки в цих звітних формах відображаються податкові зобов’язання, нараховані платником податків самостійно.
Якщо перевіркою виявлені помилки, допущені при розрахунку вартості запасів на початок (на кінець) звітного періоду або балансової вартості основних фондів, у декларації за поточний податковий період ці показники необхідно відобразити з урахуванням відповідних виправлень.
Розглянемо приклади.
ПРИклад 1
Податковими органами при перевірці в лютому 2007 року виявлено, що в 4-му кварталі 2006 року в обліку не була відображена накладна на придбання товару. Допущена помилка призвела до неправильного відображення суми приросту товарних запасів у податковому обліку, в результаті чого було занижено податкове зобов’язання з податку на прибуток за 2006 рік на суму 7000,00 грн. Валові витрати на придбання товарів були відображені за першою подією, за передоплатою.
За результатами перевірки були донараховані податкові зобов’язання, а також нараховані штрафні санкції в розмірі 700,00 грн.
Донарахування зобов’язань з податку на прибуток відображається в бухгалтерському обліку в кореспонденції з рахунком обліку нерозподіленого прибутку (непокритих збитків), оскільки помилка допущена в минулому звітному році. Крім того, відповідно до п.16 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» події після дати балансу, що надають додаткову інформацію про визначення сум, пов’язаних з умовами, що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних активів і зобов’язань. Тому вартість запасів також необхідно відкоригувати.
Відображення в обліку донарахувань і коригувань наведено в таблиці 1.
Таблиця 1
№ з/п
Дата
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
28.02.2007
Донараховані зобов’язання з податку на прибуток
441(442)
64111
7000,00
---
---
2
28.02.2007
Коригування вартості запасів (не були враховані запаси, що надійшли за накладною № ПН-005012
від 18.12.06 р.)
281
631
7000,00
---
---
3
28.02.2007
Нараховано штраф за актом перевірки № 41 від 28.02.2007 р.
948
64192
700,00
---
---
При поданні декларації з податку на прибуток за 1-й квартал 2007 року в таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток у рядку А «Балансова вартість запасів усього» необхідно показати фактичну вартість запасів на початок звітного року (тобто до показника в графі 5 «На кінець звітного періоду» таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток за 2006 рік необхідно додати 7000,00 грн).
ПРИклад 2
Податковими органами при перевірці в грудні 2006 року виявлено, що в 2-му кварталі 2006 року були списані запаси у зв’язку з ненормативними втратами. Вартість запасів не була виключена з балансової вартості при розрахунку приросту-убутку. Валові витрати при придбанні цих запасів були відображені в повному обсязі. В результаті підприємством були занижені зобов’язання з податку на прибуток за перше півріччя 2006 року на суму 1500,00 грн. За результатами перевірки були донараховані податкові зобов’язання, а також нараховані штрафні санкції в розмірі 300,00 гривень.
Запаси, списані через ненормативні втрати, вважаються невикористаними в господарській діяльності. Тому при списанні запасів необхідно було виключити їхню вартість із валових витрат шляхом відображення вартості списаних запасів у графі 4 таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток.
Незважаючи на те, що в податковому обліку допущена помилка, пов’язана зі списанням запасів, у бухобліку запаси були списані вчасно, і коригування статей активів у цьому випадку робити не потрібно.
Відображення в обліку донарахувань і коригувань наведено в таблиці 2.
Таблиця 2
№ з/п
Дата
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
25.12.2006
Донараховані зобов’язання з податку на прибуток
981
6411
1500,00
---
---
2
25.12.2006
Нараховано штраф за актом перевірки № 280 від 25.12.2006 р.
948
6419
300,00
---
---
В декларації з податку на прибуток за 2006 рік виявлену помилку не відображаємо.
При коригуванні податкових зобов’язань необхідно також враховувати, чи не пов’язане виправлення помилки з виникненням тимчасових різниць між податковим і бухгалтерським прибутком.
ПРИклад 3
В результаті перевірки в лютому 2007 року податковими органами виявлено, що в 4-му кварталі 2006 року в податковому обліку не відображена передоплата, що надійшла за товар, в результаті занижене податкове зобов’язання з податку на прибуток за 2006 рік на суму 2500,00 грн.
За результатами перевірки донараховані податкові зобов’язання, а також нараховані штрафні санкції в розмірі 250,00 грн. Зобов’язання перед покупцем за отриманим авансом на момент відображення в обліку результатів перевірки не виконані.
В бухгалтерському обліку доходи за авансами отриманими будуть визнані в періоді відвантаження товарів (передачі робіт, послуг). Різниця між сумою зобов’язання в бухгалтерському і податковому обліку є тимчасовою податковою різницею. Донарахування зобов’язань з податку на прибуток відображається в бухгалтерському обліку в кореспонденції з рахунком 17 «Відстрочені податкові активи».
Відображення в обліку донарахувань і коригувань наведено в таблиці 3.
Таблиця 3
№ з/п
Дата
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
27.02.2007
Донараховано зобов’язання по податку на прибуток
17
6411
2500,00
---
---
2
27.02.2007
Нараховано штраф по акті перевірки № 25 від 27.02.2007 р.
948
6419
250,00
---
---
1 По субрахунку 6411 відображаються розрахунки з податку на прибуток.
2 По субрахунку 6419 відображаються штрафи з податку на прибуток.
У деяких випадках результати перевірки не відображаються в бухгалтерському обліку, однак при заповненні декларації з податку на прибуток підприємства їх необхідно враховувати. Зокрема, в декларації з податку на прибуток варто відкоригувати показники, якщо підприємство декларувало від’ємний об’єкт оподаткування (збиток), а перевіркою виявлена невідповідність задекларованих даних, що не призвело до заниження податкових зобов’язань.
Розглянемо на прикладах, в якому порядку необхідно зробити коригування показників декларації.
ПРИклад 4
В результаті перевірки в лютому 2007 року податковими органами виявлено, що в 4-му кварталі 2006 року в податковому обліку була не відображена передоплата, що надійшла за товар, в результаті чого валові доходи занижені на 9000,00 грн.
За підсумками 2006 року підприємством був задекларований збиток у сумі 15000,00 грн.
Факт заниження податкових зобов’язань за результатами перевірки не виявлений, штрафні санкції відповідно до Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-II до підприємства не застосовуються.
В той же час у декларації за поточний період підприємству необхідно відкоригувати показник рядка 04.9 декларації з податку на прибуток «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року».
В бухгалтерському обліку результати такої перевірки не відображаються.
ПРИклад 5
В результаті перевірки в грудні 2006 року податковими органами виявлено, що в 3-му кварталі 2006 року завищені суми амортизаційних відрахувань на 543,00 грн (див. фрагмент).
За підсумками 3-го кварталу 2006 року підприємством був задекларований збиток у сумі 1200,00 грн.
За результатами перевірки підприємству необхідно відобразити в декларації з податку на прибуток за 2006 рік показник рядка 07 з урахуванням виправлень, а в таблиці 2 додатка К/1 до декларації з податку на прибуток у графі «Балансова вартість на початок розрахункового кварталу» указати дані про балансову вартість основних фондів, виходячи з фактичних показників, підтверджених актом перевірки: відповідно до умов нашого прикладу балансова вартість основних фондів групи 2 на початок 4-го кварталу складе 18954,00 грн (21060,00 – 2106,00), балансова вартість основних фондів групи 3 — 9635,00 грн (10250,00 – 615,00).
В бухгалтерському обліку результати такої перевірки також не відображаються.
Відображення в обліку результатів податкової перевірки Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 04/2007 р. Розглянемо, як відображаються в обліку донараховані суми зобов’язань за видами податків на прикладах типових помилок, які податкові органи при перевірках виявляють найчастіше. Податок на...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
