Інформація про те, що має підприємство і за рахунок чого воно це має, дуже важлива, але все це може бути результатом діяльності періодів, що давно минули, тому не менш важлива інформація про фінансовий результат діяльності за конкретний звітний період.
Звіт про фінансові результати № 2-м
Фінансовий звіт малого підприємства (далі — МП) складається всього з двох форм — Балансу і Звіту про фінансові результати. Як оформляється і що вказується в кожному окремому рядку Балансу форми № 1-м, ми вже розглянули. Для повноти картини з фінансової звітності малого підприємства нам залишається розглянути порядок оформлення і зміст Звіту про фінансові результати форми № 2-м, чим ми далі і займемося.
Якщо Баланс розділений на актив і пасив, які показують, що має МП і за рахунок чого, то Звіт про фінансові результати № 2-м розділений на дохідну і видаткову частину, а також зазначений окремим рядком безпосередньо фінансовий результат діяльності МП (прибуток або збиток). Почнемо по порядку — з доходу.
Рядок 010 «Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)». У цьому рядку Звіту про фінансові результати відображається загальний (валовий) дохід, отриманий МП за звітний період. Тобто вся сума отриманого МП доходу від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, відображена по кредиту рахунку 70 «Доходи» Спрощеного Плану рахунків без його зменшення на які-небудь суми і непрямі податки1. Зверніть увагу, що мова йде тільки про доходи від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг. Оскільки по кредиту рахунку 70 «Доходи» Спрощеного Плану рахунків відображаються всі доходи МП, у тому числі операційні, звичайні та надзвичайні, то для визначення необхідних нам для відображення в рядку 010 доходів від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг необхідно робити відповідну вибірку по кредиту цього рахунку2.
В Плані рахунків 70 рахунку Спрощеного Плану рахунків відповідає весь сьомий розділ Плану рахунків за винятком рахунків 76 «Страхові платежі» та 79 «Фінансові результати». А от доходам від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, які вказуються в рядку 010 Звіту про фінансові результати форми № 2-м, відповідає тільки рахунок 70 «Доходи від реалізації» Плану рахунків. Точніше тільки три його субрахунки (701 «Доходи від реалізації готової продукції», 702 «Доходи від реалізації товарів» і 703 «Доходи від реалізації робіт і послуг»). Два субрахунки рахунку 70, що залишилися, відповідно до Плану рахунків не відображаються в цьому рядку через те, що останній з них (рахунок 705 «Перестрахування») відноситься до страхових організацій, які, як ми вже з’ясовували3, цей звіт не складають, а перший з них (рахунок 704 «Відрахування з доходу») відображається в наступному рядку Звіту про фінансові результати форми № 2-м.
1 Тут і далі, коли говориться про відображення по дебету або кредиту того або іншого рахунку, то на відміну від заповнення форми «Балансу» мається на увазі не залишок (сальдо), а оборот.
2 По рахунку 70 «Доходи» Спрощеного Плану рахунків відображаються і суми, що зменшують дохід. Але вони відображаються по дебету цього рахунку.
3 Дивися «ШБ» № 04/2007
Рядок 020 «Непрямі податки й інші відрахування з доходу». Відповідно до П(С)БО 25 у цьому рядку відображається:
… сума податку на додану вартість, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов’язкові збори).
Всі ці відрахування з доходу відображаються по дебету рахунку 70 «Доходи» Спрощеного Плану рахунків. А от у Плані рахунків вони відображаються на кількох субрахунках:
1) за сумами ПДВ і акцизного збору – по дебету субрахунків 701 «Доходи від реалізації готової продукції», 702 «Доходи від реалізації товарів» і 703 «Доходи від реалізації робіт і послуг» у кореспонденції з кредитом відповідного субрахунку рахунку 64;
2) за сумами наданих знижок, повернутих товарів та інших обов’язкових зборів – по дебету субрахунку 704 «Відрахування з доходу» в кореспонденції з рахунками 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями» і 64 «Розрахунки за податками і платежами».
Оскільки зазначені вище суми віднімаються з доходу, то в цьому рядку Звіту про фінансові результати форми № 2-м вони вказуються в дужках.
Рядок 030 «Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)». Чистим доходом від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг вважається валовий дохід, отриманий від такої реалізації, за мінусом непрямих податків та інших відрахувань з доходів. Тому в цьому рядку Звіту про фінансові результати вказується різниця між сумою, зазначеною в рядку 010, і сумою, зазначеною в рядку 020 цього звіту.
Рядок 040 «Інший операційний дохід». Відповідно до П(С)БО 25 у цьому рядку вказуються:
… суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо. До цієї статті включається також дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарсь-кої продукції та дохід від зміни вартості біологічних активів з виділенням у вписуваному рядку 041 доходу від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.
Всі зазначені вище доходи відображаються по кредиту рахунку 70 «Доходи» Спрощеного Плану рахунків. Оскільки на цьому рахунку, як ми вже зазначали вище, відображаються й інші доходи МП, то для визначення суми інших операційних доходів, яку необхідно зазначити в цьому рядку, необхідно зробити вибірку отриманих за звітний період МП таких доходів. Звертаємо вашу увагу, що відповідно до Наказу № 1176 до складу інших операційних доходів увійшли доходи, пов’язані з операціями визнання та зміни вартості біологічних активів. Відповідно до П(С)БО 30 доходи від операцій з біологічними активами можна розділити на три групи:
1) від первинної оцінки;
2) від зміни вартості1;
3) від реалізації.
Останній (третій) вид доходу необхідно відображати в рядку 010 цього звіту, а от два перших — у рядку 040. Що стосується доходу від первинної оцінки, то відповідно до П(С)БО 30:
Доходи (витрати) від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільсь-когосподарської діяльності протягом звітного (календарного) року, визначаються як різниця між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених у порядку, передбаченому пунктами 9 і 12 Положення (стандарту) 30, та витратами, пов’язаними з біологічними перетвореннями. Зазначені доходи (витрати) включаються до складу інших операційних доходів (витрат).
Дохід від зміни (у цьому випадку, оскільки мова йде про дохід, то необхідно говорити про збільшення) балансової вартості біологічних активів, оцінених за справедливою вартістю, визначається за мінусом очікуваних витрат на місці продажу. Визначений у такий спосіб дохід від зміни вартості біологічних активів також відображається в складі інших операційних витрат і вказується в рядку 040. При цьому П(С)БО 25 вимагає вписувати до Звіту про фінансові результати форми № 2-м додатковий рядок, привласнюючи йому код 041, і вказувати в ньому дохід від первинного визначення біологічних активів і сільськогосподарської продукції, отриманого в результаті здійснення сільськогосподарської діяльності2.
У Плані рахунків такого виду доходи (дивися вище зміст рядка 040) відображаються на рахунку 71 «Інший операційний дохід», тільки вони не «звалені в загальну купу», а розділені за субрахунками. Причому Наказом № 1176 для відображення доходів, отриманих за операціями, пов’язаними з біологічними активами (дивися вище) введено в План рахунків додатковий субрахунок 710 «Доходи від первісного визначення і від зміни вартості активів, які враховуються за справедливою вартістю».
На субрахунку 710 … узагальнюється інформація про доходи від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокрема дохід від первісного визнання сільськогосподарської продукції і біологічних активів, та від зміни справедливої вартості біологічних активів, який визначено відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи».
1 Не плутати з переоцінкою (дооцінкою) довгострокових біологічних активів, що здійснюється відповідно до вимог П(С)БО 7, тобто відображається в складі додаткового капіталу.
2 Отже, ця вимога стосується тільки сільгоспвиробників.
Нормативна база
1. П(С)БО 25 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» від 25.02.2000 р. № 39.
2. Наказ № 87 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку» від 31.03.1999 р. № 87.
3. Закон про оподаткування прибутку – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.
4. Указ № 727 – Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 р. № 727/98.
5. Постанова № 419 – Постанова КМУ «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності» від 28.02.2000 р. № 419.
6. Спрощений План рахунків – Наказ Мінфіну України «Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку» від 19.04.2001 № 186.
7. План рахунків - Наказ Мінфіну України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування» від 30.11.1999 р. № 291.
8. Закон про бухоблік – Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV.
9. П(С)БО 2 «Баланс» - Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» від 25.02.2000 р. № 39.
10. Наказ № 1176 – Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку» від 11.12.2006 р. № 1176.
11. Наказ № 1213 – Наказ Мінфіну «Зміни до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку» від 19.12.2006 р. № 1213.
12. П(С)БО 30 - Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи» від 18.11.2005 р. № 790.
13. П(С)БО 7 - Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» від 27.04.2000 р. № 92.
Добродійність та її наслідки Бухгалтерський облік Як деякі суб’єкти, у тому числі юридичні особи, умудряються випросити для себе в підприємств благодійну допомогу — справа темна і до бухгалтерського обліку ніякого відношення не має. А от як таку допомогу підприємству-добродійникові відобразити в...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
