На завершення циклу публікацій з теми відображення в податковому обліку ліквідації об’єктів основних фондів, ми розглянемо часткову ліквідацію об’єктів основних фондів 2-ої, 3-ої та 4-ої груп.
Відображення ліквідації об’єктів основних фондів у бухгалтерському обліку
Почнемо з виправлення неточностей, допущених у попередній публікації (дивися «ШБ» № 6/2007 с. 19).
У таблиці 2 в рядку 11 відображено вартість оприбуткованих запасних частин, отриманих внаслідок ліквідації автомобіля. Їхня вартість за умовами прикладу 2 дорівнює 700,00 грн, але в таблиці 2 у рядку 11 помилково зазначено 1300,00 грн. У таблиці 3 на с. 19 (дивися «ШБ» № 6/2007) у рядку 2 сума списання нарахованої амортизації дорівнюватиме 5500,00 грн, а не 33000,00 грн, і в рядку 3 цієї таблиці валові витрати дорівнюють 0,00 грн, а не 45,00 грн, як було помилково зазначено.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Списано суму нарахованої амортизації ліквідованої частини
131
105
17000,00
-
-
2
Нараховано заробітну плату робітникам авторемонтної бригади
976
66
300,00
-
300,00
3
Здійснено нарахування з суми заробітної плати робітників авторемонтної бригади:
а) до Пенсійного фонду
976
651
99,60
-
99,60
4
б) до Фонду соціального страхування на випадок непрацездатності
976
652
4,50
-
4,50
5
в) до Фонду соціального страхування на випадок безробіття
976
653
3,90
-
3,90
6
г) до Фонду страхування від нещасних випадків
976
656
2,10
-
2,10
7
Списано матеріали, використані в процесі ліквідації
976
201
30,00
-
30,00
8
Оприбутковано металобрухт, отриманий внаслідок ліквідації верстата, за справедливою вартістю
209
746
180,00
-
-
9
Металобрухт зданий ТОВ
943
209
180,00
400,00
-
10
Нараховано дохід від здавання металобрухту
361
712
480,00
-
-
11
З доходу від здавання металобрухту віднято ПДВ
712
641
80,00
-
-
12
Отримані на поточний рахунок гроші від ТОВ за зданий металобрухт
311
361
480,00
-
-
А тепер, у зв’язку з питаннями наших читачів, що виникли, доповнимо інформацію щодо прикладу 3, даного в «ШБ» № 6/2007 на с. 19. Нагадаємо, що відповідно до умов цього прикладу мале підприємство «Батут» здійснює добровільну ліквідацію верстата, що є останнім об’єктом у складі 3-ої групи об’єктів основних фондів. Як відомо, при ліквідації об’єктів основних фондів 2-ої, 3-ої та 4-ої групи ніяких зменшень балансової вартості цих груп у податковому обліку не відбувається і ніякого збільшення валових доходів або валових витрат теж1. У цьому плані в прикладі 3 все відображено правильно (дивися «ШБ» № 6/2007 с. 19). Але необхідно врахувати вимогу п. 8.4.7
Закону про податок на прибуток, в якому сказано:
Якщо на початок звітного кварталу груп 2, 3 і 4 основних фондів не містять матеріальних цінностей, балансова вартість такої групи відноситься до валових витрат платника податку такого звітного періоду. Норми цього підпункту не застосовуються при визначенні платником податку амортизаційних відрахувань на суму поліпшень основних фондів, одержаних в оперативний лізинг (оренду).
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Списано суму нарахованої амортизації ліквідованої частини
131
105
21333,33
-
-
2
Списано залишкову вартість ліквідованої частини1
976
105
2000,00
-
-
3
Нараховано заробітну плату робітникам авторемонтної бригади
976
66
500,00
-
500,00
4
Здійснено нарахування з суми заробітної плати робітників авторемонтної бригади:
а) до Пенсійного фонду
976
651
166,00
-
166,00
5
б) до Фонду соціального страхування на випадок непрацездатності
976
652
7,50
-
7,50
6
в) до Фонду соціального страхування на випадок безробіття
976
653
6,50
-
6,50
7
г) до Фонду страхування від нещасних випадків
976
656
3,50
-
3,50
8
Оприбутковано демонтований фургон2
209
746
2000,00
-
-
9
Фургон переданий на переобладнання його на літній польовий будиночок3
152
209
2000,00
-
-
Якщо припустити, що ліквідація верстата була здійснена в березні 2007 року, то у квітні 2007 року необхідно залишкову вартість 3-ої групи основних фондів МП списати на валові витрати МП. У місяці ліквідації верстата ми таке списання здійснити не могли, з цієї причини в прикладі 3 ця операція не відображена.
І ще одне невелике доповнення. Оскільки звичайна ціна ліквідованого верстата визначена нульовою, то і нарахування податкових зобов’язань по цій «добровільній»2 ліквідації верстата не відображено в таблиці 3.
На закінчення розглянемо два варіанти («добровільної» та «змушеної») часткової ліквідації об’єктів основних фондів, що відносяться до 2-ої, 3-ої та 4-ої груп.
ПРИклад 1
Мале підприємство «Батут» (далі — МП) здійснює часткову ліквідацію автомобіля «МАЗ» шляхом демонтажу і передачі в металобрухт крана-маніпулятора, що стоїть на цьому автомобілі. Ліквідація крана-маніпулятора здійснюється через його повний знос. Сам автомобіль «МАЗ» залишається в експлуатації. Така часткова ліквідація автомобіля «МАЗ» є «змушеною»3 ліквідацією об’єкта основних фондів 2-ої групи. Цей автомобіль не єдиний об’єкт основних фондів, що значиться в складі 2-ої групи об’єктів основних фондів МП.
1 Докладно це питання ми розглядали в «ШБ» № 4/2007.
2 Під «добровільною» ліквідацією об’єкта основних фондів розуміється ліквідація його з ініціативи підприємства, виходячи з фінансових, технічних і подібних розрахунків, планів й іншого.
3 Під «змушеною» ліквідацією об’єкта основних фондів розуміється ліквідація його через часткове або повне руйнування, ліквідацію, що сталася не з вини підприємства, а «з незалежних від нього причин…», або коли підприємство вимушено відмовитися від експлуатації такого об’єкта основних фондів, щоб уникнути неминучої його заміни, руйнування або ліквідації.
Первісна вартість автомобіля «МАЗ» разом з краном-маніпулятором у бухгалтерському обліку дорівнює 85000,00 грн, а сума нарахованої амортизації на момент ліквідації — 47000,00 грн. На момент часткової ліквідації автомобіля «МАЗ» аналогічний автомобіль з краном-маніпулятором на ринку коштував 150000,00 грн, а такий же автомобіль без крана-маніпулятора — 120000,00 грн. Виходячи з цього постійно діючою комісією підприємства з ліквідації об’єктів основних засобів, призначеної керівником МП, визначена первісна вартість ліквідованої частини автомобіля «МАЗ» (крана-маніпулятора), що склала 17000,00 грн (85000,00 грн х ((150000,00 грн – 120000,00 грн) / 150000,00 грн). Залишкова вартість ліквідованої частини автомобіля «МАЗ» (крана-маніпулятора) комісія визнала рівною 0,00 грн.
Ліквідацію крана-маніпулятора МП здійснювало самотужки. У зв’язку з цим робітником авторемонтної бригади нарахована заробітна плата (300,00 грн) і списано матеріалів (карбіду) на суму 30,00 грн.
В результаті ліквідації крана-маніпулятора на склад МП був оприбуткований металобрухт, справедлива вартість якого (без обліку ПДВ) визначена в сумі 180,00 грн. За зданий ТОВ «Відродження» (далі — ТОВ) металобрухт, отриманий від ліквідації крана-маніпулятора, МП одержало на поточний рахунок від ТОВ 480,00 грн, у тому числі ПДВ — 80,00 грн.
Зазначені операції відобразяться в обліку МП так (дивися таблицю 1).
ПРИклад 2
Мале підприємство «Батут» (далі — МП) здійснює часткову ліквідацію автофургона «КрАЗ», призначеного для перевезення пасажирів, шляхом демонтажу і передачі для переобладнання на літній польовий будиночок фургона. Часткова ліквідація автофургона «КрАЗ» здійснюється через зміну напрямку виробничої
діяльності МП, тобто кваліфікується як «добровільна». Сам автофургон «КрАЗ» залишається в експлуатації як сідельний тягач. Цей автомобіль не єдиний об’єкт основних фондів, що значиться в складі 2-ої групи.
Первісна вартість автофургона «КрАЗ» у бухгалтерському обліку дорівнює 140000,00 грн, а сума нарахованої амортизації на момент ліквідації — 76000,00 грн. На момент часткової ліквідації автофургона «КрАЗ» аналогічний автофургон на ринку коштував 240000,00 грн, а такий же автомобіль без фургону — 200000,00 грн.
Виходячи з цього постійно діючою комісією підприємства з ліквідації об’єктів основних засобів, призначеної керівником МП, визначена первісна вартість ліквідованої частини автофургона, що склала 23333,33 грн (140000,00 грн х ((240000,00 грн – 200000,00 грн) / 240000,00 грн)). Залишкова вартість ліквідованої частини автофургона комісією визначена в 2000,00 грн.
Часткову ліквідацію автофургона (демонтаж фургона) МП здійснювало самотужки. У зв’язку з цим нараховано заробітну плату робітникам авторемонтної бригади (500,00 грн). Демонтований фургон переданий на переобладнання його на літній польовий будиночок.
Зазначені операції відобразяться в обліку МП так (дивися таблицю 2).
1 При «добровільній» частковій ліквідації основних фондів податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.
2 У податковому обліку цей фургон не відображається.
3 У податковому обліку залишкова вартість фургона не бере участь у формуванні первісної вартості нового об’єкта основних засобів.
Нормативна база
1. Закон про податок на прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.
2. Закон про ПДВ – Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
3. П(С)БО 7 – Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджений наказом МФУ від 27.04.2000 р. № 92.
Добродійність та її наслідки Бухгалтерський облік Як деякі суб’єкти, у тому числі юридичні особи, умудряються випросити для себе в підприємств благодійну допомогу — справа темна і до бухгалтерського обліку ніякого відношення не має. А от як таку допомогу підприємству-добродійникові відобразити в...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
