Як деякі суб’єкти, у тому числі юридичні особи, умудряються випросити для себе в підприємств благодійну допомогу — справа темна і до бухгалтерського обліку ніякого відношення не має. А от як таку допомогу підприємству-добродійникові відобразити в податковому обліку, так ще так, щоб це не було болісно дорого, — це вже справа бухгалтера.
Підприємство (платник податку на прибуток і платник ПДВ) передало лікарні як благодійну допомогу медичний прилад. Чи вважається це благодійним внеском і чи можна підприємству зменшити свої валові доходи на суму такої допомоги в межах 5 %, дозволених пп. 5.2.2 Закону № 334?
Пунктом 1 ст. 729 Цивільного кодексу України від 16.01.03 р. № 435-IV(далі — ГКУ) визначено, що
Пожертвою є дарування нерухомих та рухомих речей, зокрема грошей та цінних паперів, особам … для досягнення ними певної, наперед обумовленої мети.
Тому в договорі на надання благодійної допомоги (або в листі) необхідно обумовити ціль, для досягнення якої дарувальник жертвує майно або гроші одержувачеві добродійності.
Тепер визначимося, кому ця благодійна допомога надана, тому що оподаткування операцій з надання благодійної допомоги залежить від того, яким саме організаціям підприємство буде надавати благодійну допомогу — неприбутковим або прибутковим.
Податок на прибуток. Валовий дохід при безоплатній передачі будь-якій організації (неприбутковій або прибутковій) не виникає, тому що в цьому випадку перехід права власності здійснюється без оплати або компенсації (п. 1.31 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон № 334).
Підприємство, що відобразило у своїх валових витратах вартість товарів, які потім передає як благодійну допомогу в податковому періоді, на який припадає така передача, має відкоригувати свою валову витрату за п. 5.9 Закону № 334.
А якщо благодійна допомога надається неприбутковій організації, то підприємство, що надає таку допомогу, протягом поточного року має право віднести суму коштів або вартість товарів (робіт), безоплатно наданих такій організації, до своїх валових витрат в межах від 2 % до 5 % від свого оподатковуваного прибутку попереднього року (пп. 5.2.2 Закону № 334). Правда, скористатися цією пільгою підприємство може тільки у випадку, якщо воно надає благодійну допомогу неприбутковій організації, визначеній п. 7.11 Закону № 334. ДПАУ (лист ДПАУ від 28.07.2006 р. № 8249/6/15-0516) вважає, що
Підтвердженням статусу неприбутковості є копія рішення органу державної податкової служби про внесення організацій (установ) до Реєстру (додаток 2 до Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ, затвердженого наказом ДПА України від 11.07.97 № 232, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 06.08.97 за № 291/2095).
ПДВ. Якщо благодійна допомога, а саме передача товарів (робіт, послуг), подається неприбутковим організаціям, переліченим в абзацах «а» (державним та бюджетним), «б» (громадським та благодійним, науково-дослідним інститутам і вищим навчальним закладам) і «е» (релігійним) пп. 7.11.1 Закону № 334, то сума такої допомоги не оподатковується ПДВ – податкові зобов’язання не нараховуються (пп. 5.1.21 Закону України «Про ПДВ» від 03.04.97 р. № 168 (далі — Закон № 168)). Варто звернути увагу, що товари, які передаються повинні мати маркування (лист ДПАУ від 23.06.06 р. № 471/10/31-106).
Якщо товари відразу придбаваються для благодійних цілей, то сума податку, сплаченого у зв’язку з таким придбанням, не включається до складу податкового кредиту з ПДВ (пп. 7.4.2 Закону № 168).
Підприємство, що відобразило в себе податковий кредит з ПДВ за придбаними товарами (роботами, послугами) відповідно до пп. 7.4.1 Закону № 168, а потім передало їх як благодійну допомогу неприбутковій організації, визначеній пп. 5.1.21 Закону № 168, нараховує собі податкові зобов’язання з ПДВ за звичайною ціною їх придбання в податковому періоді, в якому сталася така передача.
Якщо підприємство надає благодійну допомогу організації, що не підпадає під абзац «а», «б» та «е» пп. 7.11.1
Закону № 334, то така безоплатна передача товарів (робіт, послуг), але не коштів, вважається продажем товарів (п.1.4 Закону № 168), і на суму благодійної допомоги нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ, а база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайної ціни (п. 4.2 Закону № 168). Підприємство при придбанні таких товарів (робіт, послуг) відображає в себе податковий кредит з ПДВ відповідно до пп. 7.4.1 Закону № 168.
Матзабезпечення і соцпослуги за соціальним страхуванням в 2007 році Практика Закынчення. Початок див. у «ШБ» № 06/2007 р. Передача повноважень з виплати допомоги при народженні дитини і по догляду за дитиною до досягнення нею трьох років від Фонду соціального страхування з тимчасової непрацездатності (далі — Фонд) органам праці...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
