Бухгалтерський і податковий облік об’єктів авторського права
Бухгалтерський і податковий облік об’єктів авторського права ведуть підприємства, що одержали ці права від авторів або інших суб’єктів авторського права за договором купівлі-продажу або договором використання об’єкта авторського права, у вигляді внеску до статутного фонду, при безоплатній передачі і т.д. У цій статті ми зупинимося на розгляді обліку об’єктів авторського права, отриманих у межах договорів купівлі-продажу і за договорами використання.
Облік авторського права в межах договору купівлі-продажу
У випадку передачі авторського права за договором купівлі-продажу, підприємство одержує майнові права на твір, а також частину немайнових прав, наприклад, змінювати твір на власний розсуд або використовувати його без запиту дозволу автора скільки завгодно разів, якщо це передбачено умовами договору.
У бухгалтерському обліку об’єкти авторського права класифікуються як нематеріальні активи підприємства. Порядок бухгалтерського обліку таких об’єктів визначений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженим наказом Мінфіну України від 18.10.99 р. № 242 (далі — П(С)БО 8). Відповідно до цього положення, бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться окремо по кожному об’єкті, але при цьому всі нематеріальні активи підприємства формуються в окремі групи, залежно від їхнього виду. Облік кожної групи ведеться на окремому субрахунку 125 «Авторські та суміжні з ними права» рахунку 12 «Нематеріальні активи». По дебету субрахунку 125 відображається надходження об’єкта авторського права, по кредиту — його вибуття.
Авторські права, придбані підприємством, зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість об’єкта авторського права складається із сукупності витрат з придбання (за винятком отриманих торговельних знижок), мит, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням і приведенням до стану, в якому він стає придатним для використання за призначенням. Підставою для достовірної оцінки первісної вартості об’єкта авторського права є договори купівлі-продажу, а також інші первинні облікові документи (рахунки, накладні, видаткові касові ордери і т.д.).
ПРИклад 1
Підприємство придбало за авторським договором майнові авторські права на книгу. Вартість об’єкта авторського права за договором становить 20000,00 грн. При цьому підприємством були понесені витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням об’єкта авторського права і доведенням його до стану, в якому він стає придатним для використання за призначенням: оплата послуг агентству, що вело переговори з автором, — 1500,00 грн, оплата послуг з перекладу, наданих приватною фірмою, — 1000,00 грн (і агентство, і фірма не є платниками ПДВ). Бухгалтерський і податковий облік таких витрат буде виглядати так (дивись на наступній сторінці).
Відповідно до П(С)БО 8 об’єкти авторського права підлягають амортизації, тобто перенесенню їхньої вартості на витрати підприємства протягом строку їхнього корисного використання, що встановлюється підприємством при зарахуванні такого об’єкта на баланс. Строк корисного використання об’єкта авторського права відповідно до П(С)БО 8 не може бути більше 20 років. Строк корисного використання об’єкта авторського права встановлюється з урахуванням таких факторів, як строки корисного використання подібних активів, очікуваний моральний знос, правові або інші подібні обмеження за строками його використання.
Метод амортизації об’єкта авторського права підприємство обирає самостійно, виходячи з умов одержання майбутніх економічних вигід. Якщо такі умови визначити заздалегідь неможливо, то підприємство застосовує прямолінійний метод нарахування амортизації. Розрахунок амортизації об’єктів авторського права здійснюється аналогічно розрахунку амортизації основних засобів підприємства, порядок проведення якого встановлений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженим наказом Мінфіну України від 28.05.99 р. (далі — П(С)БО 7).
Строк експлуатації та метод амортизації об’єктів авторського права оцінюється на дату складання балансу (щокварталу). Якщо надалі в звітному періоді очікуються зміни строку корисного використання об’єкта або умов одержання майбутніх економічних вигід, то на дату складання балансу строк корисного використання та метод амортизації об’єкта авторських прав підприємством змінюється. Нарахування амортизації виходячи з нового строку корисного використання та нового методу амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, в якому умови нарахування амортизації змінюються.
При цьому розрахунок амортизації за новим методом (строку корисного використання) здійснюється аналогічно розрахунку амортизації об’єкта на дату його придбання: при цьому вартістю, що підлягає амортизації, стає не первісна, а залишкова вартість об’єкта на момент зміни методу (строків), а строком корисного використання з метою амортизації об’єкта стає або період нарахування амортизації, установлений до зміни методу, за мінусом строку, під час якого вже була нарахована амортизація; або новий строк корисного використання, за мінусом строку, під час якого вже була нарахована амортизація.
У податковому обліку підприємства - платники податку на прибуток для амортизації об’єктів авторського права застосовують тільки прямолінійний метод, за яким кожний об’єкт амортизується рівними частинами, виходячи з його первісної вартості протягом строку корисного використання. Строк корисного використання об’єкта авторських прав у податковому обліку також визначається платником податку на прибуток самостійно, але відповідно до п. 8.3.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.94 р. такий строк не може перевищувати 10 років. У випадку якщо в бухгалтерському обліку встановлений строк корисного використання менше 10 років, то строк корисного використання і в бухгалтерському, і в податковому обліку має збігатися. Нарахування амортизації, як у бухгалтерському, так і в податковому обліку, здійснюється до досягнення залишкової вартості об’єкта авторського права нульового значення.
ПРИклад 2
Підприємство нараховує амортизацію книги, придбання якої було розглянуто в прикладі 1, прямолінійним методом. Строк корисного використання в бухгалтерському обліку, установлений на дату зарахування об’єкта авторського права на баланс, становить 20 років. Строк корисного використання в податковому обліку, установлений на дату зарахування об’єкта авторського права на баланс, становить 10 років. Таким чином, місячна сума амортизації (зносу) за цим об’єктом авторського права буде складати: у бухгалтерському обліку: 22500,00 / 20 / 12 = 93,75 грн; у податковому обліку: 22500,00 / 10 / 12 = 187,50 грн.
Вибуття об’єктів авторського права, як і інших необоротних активів підприємства, може здійснюватися внаслідок списання, продажу, безоплатної передачі, внесення до статутного фонду іншого підприємства і т.д.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нараховано витрати з авторської винагороді за книгу
154
685
20000,00
-
-
2
Утримано ПДФО з автора
685
6413
3000,00
-
-
3
Перераховано авторську винагороду
685
311
17000,00
-
-
4
Нараховано витрати з оплати послуг агентства
154
631
1500,00
-
-
5
Нараховано витрати з оплати послуг з перекладу
154
631
1000,00
6
Здійснено оплату послуг агентства і перекладача
631
311
2500,00
7
Зараховано на баланс об’єкт авторського права за первісною вартістю
125
154
22500,00
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нараховано амортизацію об’єкта авторського права
23
133
93,75
-
-
Таблиця 3
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Списується сума накопиченої амортизації (зносу) об’єкта авторського права
133
125
5625,00
-
-
2
Списується залишкова вартість об’єкта авторських прав
976
125
16875,00
-
-
3
Розраховується сума ПДВ за операцією продажу об’єкта авторського права
742
641
4166,67
-
-
4
Розраховується фінансовий результат від реалізації об’єкта авторського права
742
793
3958,33
-
-
5
Надійшли на розрахунковий рахунок кошти за реалізований об’єкт авторського права
311
377
25000,00
6
Списується дохід (виручка) від реалізації
377
742
25000,00
7
Списується собівартість об’єкта авторських прав
793
976
16875,00
8
Розраховується податок на прибуток від реалізації об’єкта авторського права
793
981
989,58
9
Розраховується фінансовий результат від продажу об’єкта авторського права
793
441
2968,75
ПРИклад 3
Підприємство використало об’єкт авторського права, придбання та нарахування зносу по якому ми розглядали в прикладах 1-2, протягом п’яти років. Після чого продало його іншому підприємству за 25000,00 грн. Бухгалтерія відображає реалізацію об’єкта авторського права так.
1. Списується сума накопиченої амортизації (зносу) об’єкта авторського права: 22500,00 / 20 х 5 = 5625,00 грн.
Відображення в обліку результатів податкової перевірки Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 04, 05, 06/2007 р. ПДФО Відображення в обліку результатів перевірки з ПДФО здійснюється в особливому порядку, оскільки підприємство, що сплачує до бюджету цей податок, є не платником податків, а податковим агентом.....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
