Відображення в обліку результатів податкової перевірки
Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 04, 05, 06/2007 р.
ПДФО
Відображення в обліку результатів перевірки з ПДФО здійснюється в особливому порядку, оскільки підприємство, що сплачує до бюджету цей податок, є не платником податків, а податковим агентом.
Бухгалтерський облік
Зменшення зобов’язання зі сплати ПДФО тягне перерахунок суми доходу до виплати фізичної особи - платника ПДФО, крім випадків, коли виплачена сума доходу не може бути перерахована через припинення правовідносин з фізичною особою.
Заборгованість перед фізичною особою на суму надмірно утриманого податку з доходів відображається по дебету рахунку 641 «Розрахунки за податками» в кореспонденції з рахунком 661 «Розрахунки за заробітною платою», якщо помилка була допущена при розрахунках по зарплаті з працівником, або рахунком 631 «Розрахунки з постачальниками» (685 «Розрахунки з іншими кредиторами»), якщо фізична особа є постачальником товарів (робіт, послуг).
Що стосується донарахування зобов’язань з ПДФО, то відповідно до пп. 20.3.2 п. 20.3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон про доходи), у випадку якщо податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податків не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов’язання або податкового боргу, що виникає в результаті таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податків - одержувач таких доходів звільняється від обов’язків погашення такої суми податкових зобов’язань або податкового боргу.
Таким чином, суми ПДФО, вчасно не утримані з доходу фізичної особи, у бухгалтерському обліку є витратами підприємства - податкового агента і відображаються по дебету рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності», а якщо виявлена помилка допущена в минулому звітному році, то по дебету рахунку 441 «Прибуток нерозподілена» (442 «Непокриті збитки»). Кредитується при цьому рахунок 641.
Податковий облік
Що стосується порядку відображення результатів перевірки у звітності з податку з доходів фізичних осіб, то він також має ряд особливостей. Оскільки підприємство, що нараховує та виплачує дохід фізичній особі, є відповідно до Закону про доходи не платником ПДФО, а податковим агентом, узгодження суми податкового зобов’язання при наданні звітності з податку з доходів фізичних осіб не відбувається.
Відповідно до п. 4.1 Порядку заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПАУ від 29.09.2003р. № 451, коригування поданого і прийнятого податкового розрахунку здійснюється на підставі самостійно виявлених податковим агентом помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені органом державної податкової служби.
Таким чином, якщо при перевірці податковим органом виявлено факт заниження (завищення) зобов’язання з ПДФО, суму такого заниження (завищення) необхідно відобразити у звітності з ПДФО. Коригування виявлених помилок у звітності здійснюються шляхом надання уточнюючого податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ).
Уточнюючий податковий розрахунок складається на підставі копії раніше наданого податкового розрахунку за період, дані за який уточнюються.
Для вилучення помилкового рядка з попередньо наданої інформації необхідно повторити у формі уточнюючого розрахунку всі дані цього рядка, а в графі 9 указати цифру «1» — рядок на вилучення. До цієї ж форми вноситься рядок з правильними даними, при цьому в графі 9 варто вказати «0» — рядок на введення.
Розглянемо приклади.
ПРИклад 1
Податковими органами при перевірці порядку нарахування й утримання ПДФО, проведеної в грудні 2006 року, виявлено, що в третьому кварталі 2006 року при виплаті доходу фізичній особі за цивільно-правовим договором не утримано і не перераховано до бюджету ПДФО у сумі 520,00 грн.
Підприємство - податковий агент не відобразило виплату доходу у формі 1-ДФ за 3-й квартал 2006 р.
За результатами перевірки податковими органами були нараховані податкові зобов’язання з ПДФО у сумі 520,00 грн, а також штраф відповідно до пп. 17.1.9 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-IIІ (далі — Закон № 2181) у розмірі 1040,00 грн.
У бухгалтерському обліку результати такої перевірки варто відобразити так, як показано в таблиці 1.
У податковому обліку коригування сум ПДФО відображається шляхом подання до податкових органів уточнюючого розрахунку (див. фрагмент 1).
ПРИклад 2
Податковими органами при перевірці порядку нарахування й утримання ПДФО, проведеної в березні 2007 року, виявлено неправомірне застосування податкової соціальної пільги у вересні 2006 р. при утриманні ПДФО із суми заробітної плати.
Сума нарахованого доходу — 830,00 грн, сума ПДФО: утримано підприємством і перераховано до бюджету — 81,37 грн, необхідно було утримати — 104,12 грн.
За результатами перевірки податковими органами були донараховані податкові зобов’язання з ПДФО у сумі 22,75 грн, а також штраф в розмірі 45,50 грн.
Навіть якщо працівник, з якого недоутримано ПДФО, ще перебуває в трудових відносинах з підприємством, утримання донарахованої суми податку відбувається за рахунок підприємства - податкового агента, що допустив помилку. Відображення результатів перевірки в бухобліку наведено в таблиці 2 (див. на наступній сторінці).
Наведемо фрагмент податкового розрахунку за формою 1-ДФ за третій квартал 2006 р., що був поданий податковим агентом до перевірки (див. фрагмент 2).
Для виправлення помилок у податковому обліку необхідно подати до податкової інспекції уточнюючий розрахунок, у якому вказати помилкові дані з податкового розрахунку за період, в якому допущена помилка, з ознакою рядка «1», а також правильні дані з ознакою рядка «0» у графі 9 (див. фрагмент 3).
Місцеві податки
Кілька слів варто сказати про відображення в обліку результатів перевірки за місцевими податками.
Бухгалтерський облік
Нарахування в бухгалтерському обліку зобов’язань за місцевими податками здійснюється по кредиту відповідного субрахунку рахунку 641 «Розрахунки за податками» з одночасним відображенням витрат по дебету видаткових рахунків (92, 94). Якщо ж перевіркою виявлене завищення податкового зобов’язання за місцевими податками, то суми, що підлягають поверненню з бюджету або зараховані в рахунок погашення майбутніх зобов’язань, відображаються в складі операційного доходу. При цьому виконується проводка Дт 641 Кт 719.
Податковий облік
Донараховані зобов’язання за місцевими податками узгоджуються на підставі податкового повідомлення, тому відображати їх в уточнюючих розрахунках не потрібно. Якщо ж зобов’язання були занижені, варто подати до податкових органів уточнюючий розрахунок за перевірений період, в якому відображено суму зобов’язань із урахуванням виправленої помилки.
На цьому ми завершуємо цикл публікацій, присвячених відображенню в обліку результатів податкових перевірок. Ми розглянули на прикладах найтиповіші помилки, які виявляють податкові органи при перевірках. Думаємо, що після ознайомлення з цим матеріалом відображення в обліку наслідків податкової перевірки не викличе у вас ніяких складностей.
Індексація заробітної плати Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 02, 03, 04, 05, 06/2007 р. Індексація зарплати студентів і пенсіонерів Ще раз про індексації заробітної плати сумісників. На прохання читачів доповнюємо інформацію з прикладів № 1, № 2 і № 2 (варіант 2), опублікова...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
