Гроші — субстанція дуже рухлива. Ніколи не знаєш, куди вони надійшли, звідки надійшли, поки не складеш звіт, який все розставить на свої місця.
Другий розділ ЗРГК
В статті «Придбання майнових комплексів» (ряд. 260 Ф-3) відображаються кошти, сплачені за придбані (але не поглинені. — А.К.) дочірні підприємства й інші господарські одиниці (за винятком коштів, придбаних у складі майнового комплексу) (п. 39 П(С)БО 4). Тут, як і вище (у ряд. 200 Ф-3), перед нами явно операції з контрольними пакетами акцій. Оплата їхньої купівлі відображається в ЗРГК материнського підприємства. Сума знаходиться за аналогією із ситуацією придбання фінансових інвестицій. При цьому не треба робити ніяких відрахувань ГК, оскільки на баланс підприємства-покупця зараховуються тільки фінансові вкладення в акції дочірньої компанії, але ніяк не її гроші або інші активи (від консолідованої звітності ми тут відволікаємося).
Якщо ж дійсно має місце купівля майнового комплексу (тобто окремого підрозділу іншого підприємства, а не його акцій), то сума його сплати списується з банківського рахунку підприємства-покупця, а на його баланс зараховується комплекс активів за вартістю придбання (з розподілом загальної суми за окремими активами пропорційно до справедливої вартості кожного з них). Сума платежу знаходиться шляхом аналізу проводки Дт 685 Кт 31 (перед нею субрахунок 685 кредитується в послідовній кореспонденції з дебетом рахунків обліку придбаних активів). У ряд. 260 Ф-3 цей платіж відображається за мінусом тих ГК, що на момент купівлі знаходилися на банківському рахунку (у касі тощо) придбаного підрозділу. Розрахована в такий спосіб сума заноситься виключно до графи «Виплата».
Відповідно до п. 40 П(С)БО 4 у статті «Інші платежі» (ряд. 270 Ф-3) показуються аванси та позики грошових коштів, надані іншим сторонам (крім авансів, пов’язаних з операційною діяльністю підприємства, а також авансів і позик фінансових установ). Відповідні суми знаходимо за проводками Дт 371 Кт 31 (видача авансів) і Дт 377 Кт 31 (видача позик).
Тут же (ряд. 270 Ф-3) показуються виплати коштів за ф’ючерсними, форвардними, опціонними та подібними контрактами (за винятком випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або коли виплати класифікуються як фінансова діяльність). Оскільки законодавець говорить тут про «виплати за контрактами», а не прямо про «виплати при виконанні контрактів», то має він на увазі не інакше, як оплату покупної вартості самого контракту (похідної ЦП), а не платіж за базовий актив, зазначений у контракті. При цьому слова «виплати за контрактами» не треба розуміти буквально, тому що, наприклад, оплата акцій, які купують за опціонним контрактом, — це такий самий платіж за купівлю фінансових інвестицій, як і інші платежі за ЦП.
Ну й оскільки перед нами 2-й розділ ЗРГК, то в ряд. 270 варто відображати платежі тільки за ті деривативи, які придбаваються для хеджування інвестиційної діяльності підприємства. Визначаються такі виплати за проводкою Дт 685 Кт 31, якій передував облік купівлі зазначених деривативів по дебету рахунків 331, 332 і кредиту рахунку 685.
Підкреслимо, що до ряд. 270 включаються й інші платежі, не передбачені у вищезгаданих статтях. Стосується це правило, знову ж, тільки інвестиційної діяльності.
У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» (ряд. 280 Ф-3) показується різниця між сумами грошових надходжень і виплат, відображених відповідно до п.п. 31–40 П(С)БО 4 (п. 41 П(С)БО 4). У статті «Рух коштів від надзвичайних подій» (ряд. 290 Ф-3) відображається, відповідно, надходження або виплата коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності (п. 42 П(С)БО 4). Наприклад, одержання відшкодувань від страховиків за договорами страхування основних засобів підприємства.
В статті «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» (ряд. 300 Ф-3) відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності враховуючи рух коштів від надзвичайних подій (п. 43 П(С)БО 4). Таким чином 2-й розділ ЗРГК завершується.
Третій розділ ЗРГК
Відповідно до п. 44 П(С)БО 4 рух коштів у результаті фінансової діяльності визначається на підставі змін у статтях балансу за розділом «Власний капітал» і статтях, пов’язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» («Цільове фінансування». — А. К.), «Довгострокові зобов’язання» («Довгострокові кредити банків» та «Інші довгострокові фінансові зобов’язання». — А.К.) і «Поточні зобов’язання» («Короткострокові кредити банків» і «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками» тощо). Хоча в цьому правилі і дані значеннєві уточнення, однак і тут необхідно шукати фактичні грошові потоки фінансової діяльності (знову ж, тільки по проводках). При цьому надходження ГК відображаються виключно в графі «Надходження», а виплати ГК — виключно в графі «Виплата».
У статті «Надходження власного капіталу» (ряд. 310 Ф-3) відображаються надходження коштів від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до збільшення власного капіталу (п. 45 П(С)БО 4).
Суми визначаємо за проводками: Дт 30, 31, 351 Кт 46, 42 тощо.
У статті «Отримані позики» (ряд. 320 Ф-3) відображається надходження коштів у результаті утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю) (п. 46 П(С)БО 4). Суми визначаємо за проводками: Дт 30, 31 Кт 50, 52, 55, 60, 685 тощо.
У статті «Інші надходження» (ряд. 330 Ф-3) показуються інші надходження коштів, пов’язані з фінансовою діяльністю (п. 47 П(С)БО 4). Сума береться з проводок Дт 30, 31 Кт 48.
У статті «Погашення позик» (ряд. 340 Ф-3) відображаються виплати коштів для погашення отриманих позик (п. 48 П(С)БО 4). Суми знаходимо за проводками: Дт 50, 52, 55, 60, 61, 685 Кт 30, 31.
В статті «Виплачені дивіденди» (ряд. 350 Ф-3) показуються суми дивідендів, виплачені коштами (п. 49 П(С)БО 4). Суми знаходимо за проводками: Дт 671 Кт 30, 31.
У статті «Інші платежі» (ряд. 360 Ф-3) показується використання коштів для викупу раніше випущених акцій підприємства, виплати коштів орендодавцеві для погашення заборгованості з фінансової оренди і за іншими платежами, пов’язаними з фінансовою діяльністю (п. 50 П(С)БО 4). Суми знаходимо за проводками: Дт 45, 53 Кт 30, 31 тощо.
В статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» (ряд. 370 Ф-3) показується різниця між сумами грошових надходжень і виплат, відображених відповідно до п.п. 45–50 П(С)БО 4 (п. 51 П(С)БО 4).
У статті «Рух коштів від надзвичайних подій» (ряд. 380 Ф-3) відображається, відповідно, надходження або виплата коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності (п. 52 П(С)БО 4). Наприклад, одержання відшкодувань від страховиків за договорами страхування фінансових кредитів, одержуваних підприємствами.
Таким чином, дійшли до кінця 3-го розділу ЗРГК. У статті «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» (ряд. 390 Ф-3) відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій (п. 53 П(С)БО 4).
Залишається розглянути відображення в ЗРГК зміни величини ГК за звітний період. Відповідно до п. 54 П(С)БО 4 у статті «Чистий рух коштів за звітний період» (ряд. 400 Ф-3) показується різниця між сумою грошових надходжень і виплат, відображених у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності». Тобто ЧРКЗП = ЧРКОД + ЧРКІД + ЧРКФД.
В статті «Залишок коштів на початок року» (ряд. 410 Ф-3) показується балансовий залишок коштів на початок року (п. 55 П(С)БО 4).
У статті «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» (ряд. 420 Ф-3) у графі «Надходження» відображається збільшення, у графі «Виплата» — зменшення залишку коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду (п. 56 П(С)БО 4). Тут мається на увазі перерахування інвалютних залишків у гривню виходячи з валютного курсу НБУ на дату складання балансу.
Перевірочна операція в п. 57 П(С)БО 4 сформульована так: у статті «Залишок коштів на кінець року» (ряд. 430 Ф-3) наводиться різниця між сумою грошових надходжень і виплат, відображених у статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» і «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований у такий спосіб показник має дорівнювати наведеному в балансі залишку коштів і грошових еквівалентів на кінець звітного періоду.
Нагадаємо, що згідно п. 12 П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. При цьому проміжна (місячна, кварталь-на) звітність, що охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.
Завершуючи публікацію про ЗРГК, розглянемо детальний числовий приклад, за яким стоїть цілком реальна господарська ситуація. Її специфіка, поряд з помірною «числовим навантаженням», допомагає не тільки засвоїти ЗРГК у наочній формі, але ще і чітко показати згадувану помилку (у зв’язку з податком на прибуток), що утримується у вітчизняних правилах складання ЗРГК.
Отже, приклад. На початку 2007 року в місті Слухові чотири місцевих ентузіасти торговельної справи в черговий раз реєструють компанію «У-у-у-х!».
Мета її діяльності — оптова торгівля непродовольчими товарами. Підприємство утворене у формі ТОВ зі статутним капіталом в 40000,00 грн, по 25 % якого (по 10000,00 грн) припадає на долю кожного з учасників (всі вони — неплатники ПДВ).
Відповідно до установчих документів учасник А сплачує свою частку в статутному капіталі коштами (в 1-му кварталі — 9000,00 грн, в 2-му — 1000,00 грн).
Учасник Б вносить цінні папери інших підприємств, оцінені компанією за номіналом:
1) 250 простих акцій з номіналом 20 грн, тобто всього на 5000,00 грн (при цьому 150 з них компанія класифікує як довгострокові фінансові інвестиції, а 100 — як короткострокові);
2) 5 корпоративних облігацій з номіналом 1000,00 грн (ставка відсотка за облігаціями — 12 % річних з виплатами 1 раз на квартал, а їхнє погашення — наприкінці 2-го кварталу 2007 року).
Учасник В вкладає в справу товари на погоджену з компанією суму 10000,00 грн (це справедлива вартість за цінами виробника). Учасник Г передає у власність компанії (інвестує) «б.у. легковик», який учасники оцінили в 10000,00 грн. Під заставу автомобіля компанія одержує короткостроковий банківський кредит на суму 8000,00 грн (під 12 % річних з виплатами 1 раз на квартал). Офісним приміщенням компанія користується в порядку операційної оренди, здаючи, при цьому частину площ у суборенду.
Облік операцій, «оборотка» і фінансова звітність компанії за 1-й кв. 2007 року виглядають так (усе рахуємо «до копійки», а не в «тис. грн», щоб округлення цифр не сховало, як іноді буває, деяких істотних моментів).
Облік операцій компанії за 1-й квартал 2007 року
Таблиця 1
№ з/п
Зміст запису
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Загальна заборгованість учасників з оплати статутного капіталу ТОВ
46
40
40000,00
-
-
2
Відображено одержання внеску учасника А у вигляді грошових коштів
311
46
9000,00
-
-
3
Одержання 150 акцій іншого підприємства від учасника Б
143
46
3000,00
-
-
4
Одержання 100 акцій іншого підприємства від учасника Б
352
46
2000 ,00
-
-
5
Одержання 5 облігацій іншого підприємства від учасника Б
352
46
5000,00
-
-
6
Відображено одержання товару від учасника В (сума без ПДВ)
281
46
10000,00
-
-
7
Відображено одержання легкового автомобіля від учасника Г
(без ПДВ)
152
46
10000,00
-
-
8
Відображено запровадження в дію автомобіля, отриманого від учасника Г
105
152
10000,00
-
-
9
Відображено одержання короткострокового банківського кредиту
311
601
8000,00
-
-
10
Забезпечувальні зобов’язання компанії (застава автомобіля банку)
-
05
10000,00
-
-
11
Забалансовий облік приміщень, отриманих в операційну оренду
01
-
100000,00
-
-
12
Надходження до каси коштів на відрядні витрати
301
311
1000,00
-
-
13
Відображено видачу коштів підзвітним особам компанії
372
301
1000,00
-
-
14
Часткова передоплата за товар (із ПДВ) за договором з постачальником
371
311
12000,00
-
-
15
Податковий кредит з ПДВ від суми передоплати постачальникові товару
6411
644
2000,00
-
-
16
Відображено одержання товару від постачальника (повна поставка товару)
281
631
20000,00
-
-
17
Податковий кредит з ПДВ від загальної суми поставки товару
644
631
4000,00
-
-
18
Податковий кредит з ПДВ від суми неоплаченого товару
6411
644
2000,00
-
-
19
Зменшення зобов’язання перед постачальником на суму передоплати
631
371
12000,00
-
-
20
Відображено дохід від реалізації товарів покупцям (у т.ч. ПДВ)
361
702
60000,00
-
-
21
Податкове зобов’язання з ПДВ від суми реалізації товару
702
6411
10000,00
-
-
22
Списано балансову вартість реалізованих товарів
902
281
25000,00
-
-
23
Від покупців отримана часткова оплата реалізованих товарів
311
361
50000,00
-
-
24
Погашена ще частина заборгованості перед постачальником товару
631
311
8000,00
-
-
25
Компанії нараховані дивіденди за утримуваними нею акціям
373
731
300,00
-
-
26
Компанії нараховані відсотки за утримуваними нею облігаціями
373
732
150,00
-
-
27
Відображено фактичне одержання відсотків за облігаціями
311
373
150,00
-
-
28
Відображено нарахування відсотків банку за отриманий кредит
951
684
240,00
-
-
29
Відображено сплату відсотків банку за отриманий кредит
684
311
240,00
-
-
30
Формування цільового резерву за рахунок нерозподіленого прибутку
443
43
1000,00
-
-
31
Нараховано доход від здавання вільної площі офісу в суборенду
377
713
120,00
-
-
32
Податкове зобов’язання з ПДВ від загальної суми орендного доходу
713
6411
20,00
-
-
33
Відображено фактичне одержання орендної плати від субарендатора
Податковий кредит з ПДВ від суми нарахованої орендної плати
6411
685
100,00
-
-
36
Відображено перерахування орендної плати орендодавцеві (сума з ПДВ)
685
311
600,00
-
-
37
Списання частини підзвітних коштів на адміністративні витрати
92
372
433,00
-
-
38
Списання частини підзвітних коштів на витрати на збут
93
372
400,00
-
-
39
Податковий кредит з ПДВ у зв’язку з відрядними витратами
6411
372
167,00
-
-
40
Амортизація автомобіля (умовна сума за податковими правилами)
92
131
450,00
-
-
41
Відображено нарахування зарплати персоналу
(від рахунку 93 відволікаємося)
92
661
3000,00
-
-
42
Утримання податку на доходи фізичних осіб (сума умовна)
661
6413
390,00
-
-
43
Відрахування до фондів соціального страхування (сума умовна)
92
65
1200,00
-
-
44
Відрахування із зарплати до фондів соцстраху (сума умовна)
661
65
120,00
-
-
45
Відображено вартість послуг, отриманих від рекламного агентства
93
631
200,00
-
-
46
Податковий кредит з ПДВ від суми отриманих рекламних послуг
6411
631
40,00
-
-
47
Відображено оплату послуг рекламного агентства (сума з ПДВ)
631
311
240,00
-
-
48
За рахунок доходу від реалізації нараховується фінансовий результат
702
791
50000,00
-
-
49
На фінансовий результат відноситься собівартість реалізації товару
791
902
25000,00
-
-
50
За рахунок доходу від суборенди нараховується фінансовий результат
713
791
100,00
-
-
51
На фінансовий результат відносяться адміністративні витрати
791
92
5583,00
-
-
52
На фінансовий результат відносяться витрати на збут
791
93
600,00
-
-
53
За рахунок дивідендів до одержання нараховується фінансовий результат
731
792
300,00
-
-
54
За рахунок відсотків до одержання нараховується фінансовий результат
732
792
150,00
-
-
55
На фінансовий результат відносяться витрати на виплату відсотків
792
951
240,00
-
-
56
Відображено нарахування податку на прибуток підприємства
(19127,00 х 0,25)
981
6412
4781,75
-
-
57
На фінансовий результат відносяться витрати з податку на прибуток
791
981
4781,75
-
-
58
За рахунок фінрезультату нараховується нерозподілений прибуток
791
441
14135,25
-
-
59
За рахунок фінрезультату нараховується нерозподілений прибуток
792
441
210,00
-
-
60
Зменшення нерозподіленого прибутку на суму цільового резерву
441
443
1000,00
-
-
Оборотно-сальдова відомість компанії за 1-й квартал 2007 року (грн)
Таблиця 2
Бухгалтерський рахунок
Початкове сальдо
Обороти
Кінцеве сальдо
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
105 «Транспортні засоби»
-
-
10000,00
-
10000,00
-
131 «Знос основних засобів»
-
-
-
450,00
-
450,00
152 «Придбання основних засобів»
-
-
10000,00
10000,00
-
-
143 «нвестиції непов’язаним сторонам»
-
-
3000,00
-
3000,00
-
281 «Товари на складі»
-
-
30000,00
25000,00
5000,00
-
301 «Каса в національній валюті»
-
-
1000,00
1000,00
-
-
311 «Поточні рахунки в національній валюті»
-
-
67270,00
22080,00
45190,00
-
352 «нші поточні фінансові інвестиції»
-
-
7000,00
-
7000,00
-
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
-
-
60000,00
50000,00
10000,00
-
371 «Розрахунки за виданими авансами»
-
-
12000,00
12000,00
-
-
372 «Розрахунки з підзвітними особами»
-
-
1000,00
1000,00
-
-
373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
-
-
450,00
150,00
300,00
-
377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
-
-
120,00
120,00
-
-
40 «Статутний капітал»
-
-
-
40000,00
-
40000,00
43 «Резервний капітал»
-
-
-
1000,00
-
1000,00
441 «Нерозподілений прибуток»
-
-
1000,00
14345,25
-
13345,25
443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»
-
-
1000,00
1000,00
-
-
46 «Неоплачений капітал»
-
-
40000,00
39000,00
1000,00
-
601 «Короткострокові кредити банків (у грн)»
-
-
-
8000,00
-
8000,00
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
-
-
20240,00
24240,00
-
4000,00
6411 «Розрахунки з бюджетом з ПДВ»
-
-
4307,00
10020,00
-
5713,00
6412 «Розрахунки за податком на прибуток»
-
-
-
4781,75
-
4781,75
6413 «Розрахунки за ПДФО»
-
-
-
390,00
-
390,00
644 «Податковий кредит (з ПДВ)»
-
-
4000,00
4000,00
-
-
65 «Розрахунки за страхування»
-
-
-
1320,00
-
1320,00
661 «Розрахунки за заробітною платою»
-
-
510,00
3000,00
-
2490,00
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
-
-
240,00
240,00
-
-
685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
-
-
600,00
600,00
-
-
702 «Дохід від реалізації товарів»
-
-
60000,00
60000,00
-
-
713 «Дохід від операційної оренди активів»
-
-
120,00
120,00
-
-
731 «Дивіденди отримані»
-
-
300,00
300,00
-
-
732 «Відсотки отримані»
-
-
150,00
150,00
-
-
791 «Результат операційної діяльності»
-
-
50100,00
50100,00
-
-
792 «Результат фінансових операцій»
-
-
450,00
450,00
-
-
902 «Собівартість реалізованих товарів»
-
-
25000,00
25000,00
-
-
92 «Адміністративні витрати»
-
-
5583,00
5583,00
-
-
93 «Витрати на збут»
-
-
600,00
600,00
-
-
951 «Відсотки за кредит»
-
-
240,00
240,00
-
-
981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»
-
-
4781,75
4781,75
-
-
Разом
-
-
421061,75
421061,75
81490,00
81490,00
Нормативна база
1. П(С)БО 4 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87, зареєстроване в Мін’юсті України 21.06.99 р. за № 398/3691, зі змінами та доповненнями.
Звіт для маленьких Бухгалтерський облік Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 19 - 23/2006 р., № 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07/2007 р. Дати два зовсім різних визначення того самого поняття — це для нашого Мінфіну все одно, що... ну, взагалі, простіше простого. Звіт про фінансові результати №..
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
