Головне про сплату консолідованого податку на прибуток
Якщо у вас не одне підприємство, а декілька дочірніх, що підпорядковуються головному, життєво важливо розібратися в порядку і розмірах сплати консолідованого податку на прибуток. А як же інакше? Хіба не важливо знати, хто, за кого і скільки платить?
Вибір консолідованого порядку сплати податку на прибуток
Філії, відділення й інші відокремлені підрозділи платника податку (далі — філії), які не мають статусу юрособи та розміщені на території іншої, ніж зазначений платник податків, територіальної громади, мають право відповідно до пп. 2.1.3 Закону № 334 вибрати один з двох способів сплати податку на прибуток, а саме.
1. Податок сплачується філією самостійно на підставі даних свого ж податкового обліку. Причому юрособа, що створила філію, при розрахунку податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, не бере до уваги податкові дані по філії.
2. Податок сплачується консолідовано. Тобто юрособа одержує дані податкового обліку від створеної нею філії та розраховує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті ним до бюджету одночасно за себе і за зазначену філію.
Тому що перший варіант не передбачає будь-яких особливостей (філії, що є однією із самостійних категорій платників податку на прибуток, просто необхідно керуватися вимогами Закону № 334), то сьогодні особливу увагу приділимо саме сплаті консолідованого податку на прибуток.
Відразу ж зазначимо, що вибір консолідованого порядку сплати податку на прибуток здійснюється платником податку - юрособою, що створив філію, самостійно (що вказується в Положенні про філії). Про таке рішення юрособа має повідомити ДПІ за своїм місцезнаходженням і місцезнаходженням своєї філії (до 1 липня року, що передує тому, в якому буде здійснюватися така консолідована сплата податку) методом подання ним «Повідомлення платника податків про ухвалення рішення зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства» (за формою, затвердженою Наказом ДПАУ № 68, далі — повідомлення). Розглянемо приклад.
ПРИклад 1
Підприємство (платник податку на прибуток) створило першу свою філію:
Варіант 1. У першому півріччі 2005 року.
Варіант 2. У другому півріччі 2005 року.
З огляду на ці дані, розглянемо, коли можна підприємству застосувати порядок сплати консолідованого податку на прибуток. У першому випадку (варіант 1) підприємство встигає подати до 1 липня 2005 року повідомлення (до ДПІ за своїм місцезнаходженням і місцезнаходженням своєї філії). Тобто сплачувати консолідований податок на прибуток підприємство може вже з 2006 року.
Що стосується умов варіанту 2, то в цьому випадку повідомляти ДПІ про вибір консолідованого порядку сплати податку на прибуток підприємству необхідно вже аж до 1 липня 2006 року (тому що до 1 липня 2005 року повідомити ДПІ неможливо, адже філія ще не створена). Відповідно, перейти на сплату консолідованого податку на прибуток підприємство може тільки з 2007 року.
Варто врахувати, що міняти обраний порядок сплати податку протягом звітного року не дозволяється (абзац 4 пп. 2.1.3 Закону № 334). Зазначимо, що ДПАУ не один раз роз’ясняла положення зазначеного твердження Закону № 334 у своїх листах. Зокрема, у Листі № 3335/6/12-0216 сказано про те, що знову створене підприємство разом зі своїми філіями не може сплачувати податок на прибуток консолідовано в перший рік своєї діяльності (інакше кажучи, головне підприємство і його філії повинні сплачувати податок на прибуток у рік створення самостійно за своїм місцезнаходженням).
У Листі № 3335/6/12-0216 також вказується на те, що якщо підприємство, що вже має філії та сплачує податок на прибуток консолідовано, створює у своєму складі нові філії, то дані обліку знову створених філій враховуються при розрахунку консолідованого податку, починаючи з того звітного (податкового) періоду, коли вони були створені. ДПАУ робить такий висновок, посилаючись на п. 8 Порядку № 68, в якому наведені ті самі вимоги, що й у вищенаведеному листі. Аналогічної точки зору ДПАУ дотримувалася й раніше.
Приміром, у Листі № 4838/6/15-1116. Зокрема, у ньому зазначена така позиція: якщо юрособа (головний офіс) обрала на звітний рік консолідований порядок сплати податку на прибуток і протягом цього року створила нові філії, то підсумки господарської діяльності знову створених філій повинні враховуватися при розрахунку консолідованого балансу з того податкового кварталу звітного року, в якому і були створені філії. При цьому про створення нових філій і приєднання їх до консолідованої сплати податку юрособа (головний офіс) має повідомити ДПІ за своїм місцезнаходженням і місцезнаходженням знову створених філій.
Розрахунок суми податку при виборі консолідованого порядку його сплати
Виходячи із зазначеного в пп. 2.1.3 Закону № 283 і п. 9 Порядку № 68 виходить, що сума податку на прибуток філії, що підлягає сплаті до бюджету за відповідний звітний період, визначається юрособою, що його створила, в такому порядку:
1) розраховується загальна сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету (з урахуванням даних про валові доходи, валові витрати і амортизацію юрособи та філії);
2) визначається питома вага (в %) суми валових витрат і амортизаційних відрахувань філії в загальній сумі валових витрат і амортизаційних відрахувань (з урахуванням валових витрат і амортизації філії) юрособи;
3) визначається податкове зобов’язання з податку на прибуток філії, а саме: загальна сума податку на прибуток множиться на показник питомої ваги і ділиться на 100 %.
Розрахована в такий спосіб сума і буде сумою податку на прибуток філії, що підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням зазначеної філії. Юрособа, що створила філію, має право зменшити загальну суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за своїм місцезнаходженням, на розраховану суму податку на прибуток філії.
Розглянемо приклад.
ПРИклад 2
ТОВ «Будсервіс» (юрособа - платник податку на прибуток за ставкою 25 %, зареєстровано в м. Києві, має філію (зареєстровану у м. Бровари)) сплачує податок на прибуток консолідовано. При цьому дані для проведення розрахунків суми податку на прибуток за 2-й квартал 2007 року в ТОВ «Будсервіс» такі (див. таблицю 1).
Таблиця 1
№ з/п
Підприємство
Валові доходи за 1-й і 2-й квартали 2007 р., тис. грн
Валові витрати за 1-й і 2-й квартали 2007 р., тис. грн
Амортизаційні відрахування за 1-й і 2-й квартали 2007 р., тис. грн
Податок на прибуток за 1-й квар- тал 2007 р., тис. грн
1
2
3
4
5
6
1
Головний офіс ТОВ «Будсервіс»
Х
500,0
40,0
20,0
2
Філія ТОВ «Будсервіс»
Х
300,0
20,0
5,0
3
Дані за ТОВ «Будсервіс» в цілому
(ряд. 1 + ряд. 2)
1100,0
800,0
60,0
25,0
Таблиця 2
№ з/п
Звітний період
Головний офіс ТОВ «Будсервіс»
Філія ТОВ «Будсервіс»
Вцілому за ТОВ «Будсервіс»
1
2
3
4
5
1
Податок на прибуток за 1-й квартал 2007 року, тис. грн
20,0
5,0
25,0
2
Податок на прибуток за 2-й квартал 2007 року, тис. грн
17,8
17,2
35,0
3
Разом за два квартали 2007 року, тис. грн
37,8
22,2
60,0
ТОВ «Будсервіс» необхідно розрахувати суму податку на прибуток, яку необхідно сплатити за себе (у м. Києві) і за філію (у м. Бровари) за результатами роботи в другому кварталі 2007 року.
Розрахунок суми податку на прибуток філії здійснюється в ТОВ «Будсервіс» у вищенаведеному нами порядку на підставі даних прикладу 2.
1. Загальна (тобто консолідована) сума податку на прибуток за два квартали 2007 року в ТОВ «Будсервіс» дорівнює 60,0 тис. грн ((1100,0 тис. грн – 800,0 тис. грн – 60,0 тис. грн) х 25 % / 100 %).
2. Показник питомої ваги розраховується за формулою: (сума графи 4 і графи 5 рядка 2 таблиці 1) / (сума графи 4 і графи 5 рядка 3 таблиці 1) х 100 %. У нашому випадку питома вага суми валових витрат і амортизації філії в загальній сумі валових витрат і амортизації ТОВ «Будсервіс» приблизно дорівнює 37 % (320 тис. грн / 860 тис. грн х 100 %).
3. Податкове зобов’язання з податку на прибуток філії за два квартали 2007 року: 60,0 тис. грн х 37 % / 100 % = 22,2 тис. грн.
Отримана наростаючим підсумком з початку року сума податку на прибуток філії (у нашому випадку — за два квартали 2007 року) в 22,2 тис. грн зменшується на суму податку на прибуток попередніх звітних періодів звітного року (у нашому випадку — за 1-й квартал 2007 року (графа 6 рядок 2 таблиця 1) – 5,0 тис. грн).
Таким чином, сума податку на прибуток філії за 2-й квартал 2007 року, що підлягає до сплати (ТОВ «Будсервіс») до бюджету за місцезнаходженням такої філії (м. Бровари), дорівнює 17,2 тис. грн (22,2 тис. грн – 5,0 тис. грн).
При цьому ТОВ «Будсервіс» має сплатити до бюджету за місцезнаходженням головного офісу (м. Київ) за результатами роботи в 2-му кварталі 2007 року податок на прибуток у сумі 17,8 тис. грн (60,0 тис. грн – 22,2 тис. грн – 20,0 тис. грн (графа 6 рядок 1 таблиця 1)). Дані про податок на прибуток ТОВ «Будсервіс» при консолідованому порядку його сплати наведені в таблиці 2.
Податкова звітність у випадку сплати консолідованого податку на прибуток
Юрособа, що перейшла на сплату консолідованого податку на прибуток, подає за своїм місцезнаходженням до ДПІ тільки Декларацію з податку на прибуток підприємства (за формою, затвердженою Наказом ДПАУ № 143, далі — декларація). При цьому обов’язково заповнюється таблиця 2 додатка К6 Декларації.
Філії зазначеної юрособи, відповідно до вимог п. 4 Порядку № 68, зобов’язані подавати (протягом сорока календарних днів, наступних за звітним податковим кварталом) до ДПІ за своїм місцезнаходженням «Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства» (далі — розрахунок). Форма розрахунку затверджена Наказом ДПАУ № 68. Цей розрахунок, дані в якому вказуються в гривнях (без копійок з відповідним округленням за загальноприйнятими правилами), засвідчується підписом керівника та головного бухгалтера юрособи, його печаткою, а також підписом керівника створеного ним філії. Розглянемо приклад заповнення розрахунку.
ПРИклад 3
Дані прикладу 2 залишаються незмінними. З огляду на цю умову, заповнена таблиця Розрахунку за перше півріччя 2007 року буде мати такий вигляд:
Як бачимо, розрахунок заповнюється наростаючим підсумком з початку звітного (податкового) року. Причому він має подаватися до ДПІ незалежно від того, чи виникло у звітному податковому періоді консолідоване податкове зобов’язання чи ні. У випадку якщо той або інший рядок не заповнюється у зв’язку з відсутністю даних, у ньому проставляється прочерк.
Платникам податків необхідно знати, що відповідно до вимог п. 6 Порядку № 68, податковий орган не приймає до розгляду розрахунки:
- що, містять в собі текст (цифри), які неможливо прочитати внаслідок ушкодження аркушів (приміром, залитих чорнилом та ін.);
- не підтверджені відповідними підписами (керівника і головного бухгалтера підприємства) і не посвідчені печаткою платника податку.
Зазначимо також, що відповідальність за своєчасну сплату податку на прибуток за місцезнаходженням філії несе юрособа, що її створила.
У наступній публікації ми розглянемо, як юридичній особі, що сплачує консолідований податок на прибуток, варто заповнювати декларацію, рядки відповідних її додатків, а також як юридичній особі самостійно виправити помилки, допущені раніше при складанні вже поданого до ДПІ розрахунку.
Нормативна база
1. Закон № 334 – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.
2. Наказ ДПАУ № 143 - Наказ ДПАУ № 143 від 29.03.2003 р. «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства і Порядку її складання».
3. Наказ ДПАУ № 68 - Наказ ДПАУ № 68 від 10.02.2003 р.
4. Порядок № 68 – Порядок складання розрахунку податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, затверджений Наказом ДПАУ № 68 від 10.02.2003 р.
5. Лист № 3335/6/12-0216 - Лист ДПАУ № 3335/6/12-0216 від 21.04.2005 р.
6. Лист № 4838/6/15-1116 - Лист ДПАУ № 4838/6/15-1116 від 23.07.2001 р.
Облік надходження (вибуття) запасів Бухгалтерський облік Ми всього лише хотіли ознайомити наших читачів з основними нововведеннями Мінфіну щодо обліку запасів, даних у Методрекомендаціях № 21, але читачі виявили такий активний інтерес до цієї теми, що ми вирішили розглянути її більш детально. З того моменту...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
