Госкомпідприємництва1 вже ствердно відповідав на запитання, чи поширюються вимоги Закону № 2181 на приватного підприємця, що працює на єдиному податку (далі — підприємець-єдиноподатник). Але ДПАУ, як водиться, проти. І підтверджує це ділом, розсилаючи підприємцям-єдиноподатникам податкові вимоги.
Приватний підприємець, що працює на єдиному податку за ставкою 200 грн, у січні 2007 року при оплаті авансового платежу за лютий 2007 року прострочив платіж на один день. Податкова інспекція виставила йому першу податкову вимогу на суму 200,83 грн, яку він не оплатив. Виникає питання, що з цим повинен робити (і чи повинен) єдиноподатник-фізособа і якщо так, то яким чином.
Основним документом, що регулює застосування спрощеної системи оподаткування, був і залишається Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98 (далі — Указ № 727), абзац 5 п. 5 якого зобов’язує суб’єкта малого підприємництва відповідати за правильність обчислення, своєчасність подання розрахунку і сплату єдиного податку відповідно до діючого законодавства.
Відповідальність платників податків установлена Законом України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом і державними цільовими фондами» від 21.12.00 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181). Все дуже добре, за винятком того, що цей Закон № 2181 до єдиноподатника не прийнятний (якщо тільки він не платник ПДВ, інших податків і зборів, за якими необхідно подавати декларацію).
«Порядком видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку», затвердженого наказом ДПАУ від 29.10.99 р. № 599, встановлено, що фізособи - платники єдиного податку мають сплачувати єдиний податок авансом щомісяця не пізніше 20 числа місяця, що передує звітному. Тому зобов’язання зі сплати єдиного податку погодити неможливо, податкова декларація з єдиного податку не подається, ставки встановлює місцева рада залежно від виду діяльності та місця її здійснення.
Позиція податківців зрозуміла: за всяку ціну «стягти» штраф. Так у розділі 1 «Регламенту адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів» додатка до наказу ДПАУ від 09.02.06 р. № 62 ДПАУ наполягає на тому, що
У разі якщо фізична особа вирішує стати підприємцем…, вона має пройти процедуру державної реєстрації, після чого у такої фізичної особи - суб’єкта господарювання… виникають такі обов’язки: … своєчасно та в повному розмірі без будь-яких додаткових вимог сплачувати до бюджету належні суми податків.
ДПАУ впевнена, що підприємець, подаючи Заяву про перехід на сплату єдиного податку, в такий спосіб уже заздалегідь погоджується і на сплату єдиного податку, і на строки його сплати і береться за нарахування зобов’язань за єдиним податком. І у випадку несплати погодженої суми податкового зобов’язання у встановлений термін вважає, що має право направити підприємцеві - єдиноподатнику податкові вимоги відповідно до Закону № 2181 (лист ДПАУ від 24.10.2003 р. № 16658/7/24-1117)2.
Але відповідно до пп. «б» п. 2.12 податкове зобов’язання, нараховане податковим органом, вважається погодженим у день отримання платником податку податкового повідомлення, яке направляється платникові податків до настання граничних строків сплати погоджених податкових зобов’язань (п. 6.1 Закону № 2181), а вже ніяк не першої податкової вимоги.
Що ж все-таки робити платникові податків - єдиноподатнику у випадку одержання ним першої податкової вимоги? Про те, що вона може бути «не отримана», не може бути і мови. Вона або особисто вручається фізособі, або висилається за адресою проживання листом з повідомленням про вручення. Якщо ці два варіанти не діють (податковий орган і пошта не можуть вручити платникові податків цю вимогу), вона вивішується на дошці оголошень у податковій інспекції, і день її розміщення вважається днем вручення (пп. 6.2.4 Закону № 2181). Єдине правильне рішення, на наш погляд, — скористатися пп. 5.2.2 Закону № 2181:
У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган … прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству з питань оподаткування або виходить за межі його компетенції, встановленої законом, такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу із скаргою про перегляд цього рішення, яка подається у письмовій формі ….
Таку скаргу необхідно подати в письмовій формі протягом 10 календарних днів, наступних за днем одержання податкової вимоги. Контролюючий орган протягом 20 календарних днів з моменту одержання скарги повинен дати письмову мотивовану відповідь. Якщо такої відповіді платник податків не одержав (під розписку або по пошті з повідомленням про вручення), то така скарга вважається вирішеною на користь платника податків.
1 Лист Держкомпідприємництва від 30.06.06 р. № 4735.
2 ДПАУ в листі № 19707/7/17-2317 від 18.12.2003 р. рекомендує податковим службам утриматися від направлення податкових повідомлень платникам єдиного податку.
Електронна звітність з ПДВ Практика Останнім часом податкові органи все частіше пропонують підприємствам подавати звітність з ПДВ в електронному вигляді. Для реалізації можливості подавати електронну звітність платникові податків пропонують підписати Договір про визнання електронних...
