Останнім часом податкові органи все частіше пропонують підприємствам подавати звітність з ПДВ в електронному вигляді. Для реалізації можливості подавати електронну звітність платникові податків пропонують підписати Договір про визнання електронних документів. Поговоримо про походження та правову основу цього питання, а також коротенько про переваги і недоліки такої форми подання і приймання звітності.
Реформування системи адміністрування ПДВ
Про необхідність реформування системи адміністрування ПДВ законодавці неодноразово згадували протягом 2006 року в низці нормативних актів.
Так Указом Президента України від 10.04.2006 р. № 300/2006 був затверджений План першочергових заходів у сфері інвестиційної діяльності, п. 16 якого серед інших заходів передбачав вживання заходів зі створення електронних реєстрів податкових накладних, відповідної автоматизованої системи та впровадження аналітичних процедур з метою зменшення кількості виїзних перевірок, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ.
У свою чергу, КМУ розпорядженням від 08.11.2006 р. № 552-р затвердив Перелік завдань (проектів) Національної програми інформатизації на 2006 рік, їхніх державних замовників і обсягів фінансування, яким перед ДПАУ були поставлені завдання з розробки автоматизованої інформаційної системи обміну податковими накладними в електронній формі.
21 листопада 2006 року ДПАУ подала законопроект про внесення змін до Закону України «Про податок на додаткову вартість», яким передбачається подання платниками податків разом з податковою звітністю копій Реєстрів виданих і отриманих податкових накладних в електронному або паперовому вигляді на вибір платника податків, а з 1 січня 2008 року — в електронному або в паперовому вигляді залежно від обсягу оподатковуваних операцій за останні 12 місяців.
Завершує цей перелік прийняте 15.12.2006 р. Рішення Ради національної безпеки і оборони України «Про заходи щодо попередження і нейтралізації погроз національної безпеки, пов’язаних з нестабільністю правового регулювання відносин у сфері адміністрування податку на додану вартість», введене в дію Указом Президента України від 28.12.2006 р. № 1154/2006.
У цьому Рішенні Рада НБО зазначила негативні тенденції в сфері адміністрування ПДВ, виділивши основні недоліки системи (такі, як тотальні перевірки платників податків, проведені в ручному режимі, й ін.). Таким чином, Рада НБО дійде висновку про необхідність реформування системи адміністрування ПДВ.
Як першочергові завдання реформування системи адміністрування ПДВ серед інших визначені такі:
1) впровадження з 1 липня 2007 року електронного контролю за оборотом податку на додану вартість із забезпеченням до 1 червня 2007 року платників податків відповідним програмним продуктом;
2) впровадження з 1 лютого 2007 року як тимчасового спрощеного порядку відшкодування податку на додану вартість у строки не більше 40 днів для сумлінних платників податків. Причому одним із критеріїв сумлінності є подання разом з декларацією за відповідний звітний період в електронному вигляді копії записів у реєстрах отриманих податкових накладних і копій платіжних документів, що підтверджують сплату податку постачальникові.
Таким чином, у цей час фахівцями податкової служби ведеться активна робота із залучення платників податків до подання звітності з ПДВ і реєстрів податкових накладних в електронному вигляді.
Подання електронної звітності
Можливість подавати податкову звітність в електронній формі передбачена пп. «з» пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III. Підкреслимо, що підставою для подання звітності в електронній формі є добровільне рішення платника податків. На це звертають увагу і ДПАУ, і ДПА в м. Києві, інформуючи платників податків про впровадження електронної звітності на своїх сайтах.
Обов’язковою умовою подання електронної звітності є реєстрація електронного підпису посадових осіб у встановленому законодавством порядку.
Електронний підпис використовується для ідентифікації автора або особи, що підписує електронний документ, іншими суб’єктами електронного документообігу.
ДПАУ в листі від 24.11.2006 р. № 360/4/15-0110 зазначила, що податкова звітність має правовий статус тільки за умов використання електронного цифрового підпису автора. Електронний цифровий підпис накладається за допомогою особистого ключа, тобто параметра алгоритму формування підпису, доступного тільки особі, що підписує, і перевіряється за допомогою відкритого ключа, доступного користувачам, центрам сертифікації та контролюючих органів. Правовий статус електронного цифрового підпису визначений Законом України «Про електронний цифровий підпис» від 22.05.2003 р. № 852-IV.
Електронний цифровий підпис необхідно підтверджувати за допомогою документа, що засвідчує дійсність і приналежність відкритого ключа особі, що підписує. Таким документом є посилений сертифікат ключа, що видається акредитованим центром сертифікації ключів, засвідчувальним центром, центральним засвідчувальним органом. Крім того, під час перевірки має використовуватися посилений сертифікат ключа, що діє на момент накладання електронного цифрового підпису, а особистий ключ особи, що підписує, має відповідати відкритому ключу, зазначеному в сертифікаті.
Правовий статус електронного документа і його копій визначені ст. 8 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 р. № 851-IV (далі — Закон № 851).
Відповідно до ст. 10 Закону № 851 відправлення та передача електронних документів здійснюються автором або посередником в електронній формі за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем або шляхом надсилання електронних носіїв, на яких записаний цей документ.
Електронний документ вважається отриманим адресатом з часу надходження авторові документа повідомлення в електронній формі від адресата про одержання цього електронного документа, якщо інше не передбачено законодавством або попередньою домовленістю між суб’єктами електронного документообігу. У випадку ненадходження авторові підтвердження про факт одержання цього електронного документа вважається, що електронний документ не отриманий адресатом.
Формат (стандарт) електронного документа звітності платника податків затверджений наказом ДПАУ від 03.05.2006 р. № 242.
З метою нормативного врегулювання питання подання платниками податків податкової звітності та реєстрів податкових накладних в електронному вигляді, ДПАУ розроблений проект наказу «Про затвердження Договору про визнання електронних документів».
Хоча типова форма договору про визнання електронних документів на сьогоднішній день не затверджена наказом ДПАУ, платникам податків уже пропонується для подання податкової звітності та реєстрів податкових накладних в електронному вигляді укласти з податковими органами Договір про визнання електронних документів між платником податків і державною податковою інспекцією (далі — Договір). Фактично такий Договір не зобов’язує платника податків подавати звітність в електронному вигляді, і після підписання Договору у нього залишається право добровільно вирішувати щодо форми подання звітності, закріплене за ним Законом № 2181.
Переваги і недоліки електронної звітності
Говорити про переваги і недоліки проекту, що перебуває на стадії впровадження, — справа невдячна, оскільки основним критерієм справедливості можливих оцінок усього нового є час. І все-таки окремі наслідки переходу на електронну форму подання звітності очевидні вже сьогодні.
Почнемо з приємного. Платник податків, що подав звітність в електронному вигляді, звільняється від необхідності подавати її паперовий варіант за умови одержання від податкових органів відповідної квитанції, що підтверджує приймання звітності. Як результат — немає необхідності відстоювати черги до віконця приймання звітності, не витрачається час на дорогу до податкової інспекції та назад, та і витрата паперу знижується. Також очікується, що подання електронних реєстрів податкових накладних разом зі звітністю значно спростить процедуру і дозволить скоротити строки відшкодування ПДВ платникам податків, що мають право на бюджетне відшкодування.
З можливих проблем основною є процедура підтвердження приймання звітності. У Договорі зазначено, що квитанцію про одержання звіту необхідно направити платникові податків протягом двох годин з моменту одержання звітності, а у випадку якщо в прийманні звіту відмовлено, наприклад, через блокування сертифікатів відкритих ключів — надсилати платникові податків на електронну адресу квитанцію про таку відмову протягом доби. Той же строк установлений для повідомлення платника податків про некоректне формування звітних даних.
У випадку якщо квитанція про приймання звітності платником податків не отримана, звітність вважається незданою. І навіть якщо порушення обміну інформацією виникло внаслідок несправності каналів зв’язку або перебоїв у мережах харчування, відповідати за неподання звітності однаково платникові податків. Тому, беручи до уваги можливі проблеми з телекомунікаційним зв’язком, подавати звітність в електронній формі бажано за кілька днів до настання граничного строку її подання.
От коротенько і все про основи переходу на подання звітності з ПДВ в електронній формі. Як бачимо, не так страшний чорт, як його малюють.
Ще раз підкреслимо — подавати звітність з ПДВ в електронній формі або поки не поспішати з прийняттям важливих рішень і продовжувати подавати звіти в паперовому вигляді — вибирати платникові податків. На сьогоднішній день ніхто не може примусити підприємство подавати звітність виключно в електронній формі.
Розрахунковий лист при звільненні працівника Практика Часто буває так, що найпростіші та найповсякденніші операції при ближчому розгляді виявляються зовсім не простими, хоча і не менш повсякденними. Прикладом таких операцій може служити звільнення працівника. Навіть якщо виключити такий фактор, як причини...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
