Основні правила здійснення інвентаризації незавершеного виробництва, визначені нами в попередніх публікаціях, у цілому цілком застосовні і до інвентаризації незавершеного будівництва та незавершеного ремонту (певна річ, з урахуванням їхньої специфіки). При здійсненні інвентаризації незавершеного будівництва необхідно врахувати таке.
Не всі об’єкти незавершеного будівництва можуть перебувати в стані активного процесу будівництва. Тобто об’єкти незавершеного будівництва:
1) можуть перебувати в стані консервації1;
2) можуть перебувати в стані тимчасової зупинки будівництва з якихось причин2;
3) можуть перебувати в стані здійснення будівництва;
4) можуть бути закінчені будівництвом3.
1 Об’єкт будівництва може бути законсервований (наприклад, через відсутність фінансування).
2 Наприклад, через відсутність будівельних матеріалів, необхідних на даному етапі будівництва, через відсутність технічної документації або відповідних дозволів або через погодні умови та інше.
3 Це об’єкти, які фактично введені в дію, але з якихось причин їхнє введення в експлуатацію не оформлено документально. А також об’єкти, будівництво яких закінчено, але вони з якихось причин не введені в експлуатацію.
При цьому бажано1 по кожній із зазначених груп об’єктів незавершеного будівництва складати окремий інвентаризаційний опис.
Здійснення інвентаризації об’єктів незавершеного будівництва, що перебувають у стані консервації або тимчасового припинення будівництва, не становить ніякої складності. Завдання інвентаризаційної комісії зводиться до того, щоб визначити, скільки є об’єктів незавершеного будівництва і на якій стадії будівництва вони знаходяться, а також скільки запасів (будівельних матеріалів) і обладнання, призначеного для монтажу на кожному об’єкті незавершеного будівництва, знаходиться на будівельному майданчику на момент здійснення інвентаризації. Відносно таких об’єктів, а також запасів та обладнання, що на них знаходиться, у п. 11.9 «Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, та розрахунків», затвердженої наказом Мінфіну від 11.08.94 р. № 69 (далі — Інструкція № 69), сказано:
… інвентаризаційна комісія повинна перевірити чи не значиться у складі незавершеного капітального будівництва устаткування, що передане до монтажу, а фактично не розпочате монтажем, а також стан об’єктів, що законсервовані, і будівництво яких тимчасово припинено, виявити причини і підстави для їх консервації.
Нагадаємо, що запаси, що перебувають у момент здійснення інвентаризації на споруджуваному об’єкті, а також обладнання, що підлягає монтажу, але ще не змонтоване на об’єкті, повинні відображатися в окремій інвентаризаційній відомості (запаси окремо, обладнання окремо) і до складу незавершеного будівництва не включатися.
Що ж стосується безпосередньо самих об’єктів незавершеного будівництва, то дані про них вказуються не тільки в Інвентаризаційній відомості, але і в пояснювальних записках.
Для початку про форму інвентаризаційної відомості, що використовується для оформлення результатів інвентаризації незавершеного будівництва. Особливої типової форми для відображення результатів інвентаризації незавершеного будівництва, так само, як і незавершеного виробництва або ремонту, немає ні в Інструкції № 69, ні в наказі Мінстату «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів» від 21.06.1996 р. № 193 (далі — Наказ № 193) і не було в Постанові Держкомітету СРСР зі статистики «Про затвердження форм первинної облікової документації для підприємств і організацій» від 28.12.1989 р. № 241 (далі — Постанова № 241). Тому, так само, як і для відображення результатів інвентаризації незавершеного виробництва2, результати інвентаризації незавершеного будівництва і незавершеного ремонту використовує затверджений Наказом № 193 «Інвентаризаційний опис № ___» типової форми № М-21.
Тепер кілька слів щодо пояснювальних записок. Поява таких пояснювальних записок3 викликана великим обсягом інформації щодо ступеня завершеності будівництва кожного окремого об’єкта незавершеного будівництва. Наприклад, відповідно до кошторису на будівництво об’єкта «N» необхідно здійснити певну кількість обсягів і площ цегельної кладки, штукатурки стін, укладання керамічної плитки та паркету, малярських робіт і т.д. У графі «Примітки» «Інвентаризаційного опису №___» весь обсяг такої інформації не поміститься. Тому і виникла необхідність у пояснювальних записках. У них вказуються дані кошторису на будівництво об’єкта «N» і фактично виконані по ньому роботи, що дає повне уявлення про стадії завершеності його будівництва (або незавершеності, що, втім, те саме).
І, незважаючи на те, що Інструкція № 69 вимагає вказувати таку інформацію в інвентаризаційних описах:
… в інвентаризаційних описах вказується найменування заділу, стадія та ступінь їх готовності, кількість або обсяг робіт,
форма інвентаризаційного опису не передбачає внесення до нього такого обсягу інформації. Тому на практиці закріпилося правило — вказувати в інвентаризаційному описі тільки перелік об’єктів незавершеного будівництва, а в пояснювальних записках подавати повну інформацію про ступінь завершеності будівництва кожного з них із зазначенням фактично виконаних обсягів робіт по кожному з їхніх видів відповідно до кошторису на будівництво.
Зважаючи на те, що по об’єктах незавершеного будівництва, по яких будівництво тимчасово призупинено, та по об’єктах незавершеного будівництва, які законсервовано, будівельні роботи не здійснюються, то проведення інвентаризації таких об’єктів і визначення ступеня незавершеності їхнього будівництва на момент інвентаризації не складно. Будівництво завмерло, і інвентаризаційна комісія має досить часу, щоб все точно прорахувати та проміряти.
Аналогічна ситуація складається і по об’єктах, будівництво яких завершене, але вони з якихось причин не введені в експлуатацію або введені, але їхнє введення не оформлено документально. Ступінь завершеності будівництва по таких об’єктах, як правило, дорівнює 100 %. По таких об’єктах незавершеного будівництва пояснювальні записки не складаються4, при цьому відповідно до вимоги Інструкції № 69:
… на збудовані об’єкти, що фактично введені в дію повністю або частково, але прийняття і введення в дію яких не оформлено належними документами, а також на завершені, але з якихось причин не введені в дію об’єкти в окремих інвентаризаційних актах вказуються причини затримки оформлення здачі в експлуатацію вказаних об’єктів.
1 А за четвертою групою відповідно до вимоги пп. «д» п. 11.9 Інструкції № 69 складання окремої інвентаризаційної відомості обов’язково.
2 Як оформляється «Інвентаризаційний опис №_» типової форми № М-21 за підсумками інвентаризації незавершеного виробництва, ми розглядали в «ШБ» № 6/2007 на с. 39.
3 Іноді їх іменують «Даними про ступінь завершеності будівництва» або ще якось.
4 Немає необхідності вказувати фактично виконані обсяги робіт, оскільки всі вони виконані на 100 %.
А от по об’єктах незавершеного будівництва, по яких у момент здійснення інвентаризації тривають будівельні роботи, виникають певні проблеми того ж плану, що і при інвентаризації виробництва, які ми розглядали в минулих публікаціях.
Насамперед, необхідно зазначити, що при інвентаризації незавершеного будівництва малоймовірне виникнення Ситуації № 2 (коли тривалість інвентаризації перевищує тривалість повного технологічного циклу виробництва одиниці продукції, а в цьому випадку — строку будівництва об’єкта). Отже, ми маємо справу тільки із Ситуацією № 1, коли тривалість будівництва перевищує тривалість здійснення інвентаризації.
По-друге, будівництво, як і будь-яке інше виробництво, здійснюється строго послідовно, за певною технологією. Тобто ті роботи, які повинні за технологією здійснюватися першими, не можуть здійснюватися другими, а тим більше останніми1.
Третє. Специфіка будівництва така, що задовго до повного закінчення будівництва може здійснюватися приймання окремих виконаних етапів робіт. Приймання окремих етапів робіт має здійснюватися, певна річ, з контролем їхньої якості, обсягів та іншого. Все це відображається в акті приймання виконаних етапів робіт. Тому інвентаризаційній комісії, маючи на руках такий акт, досить візуально оглянути закінчений етап робіт і звірити фактично побачене з даними акту. І тільки при виявленні яких-небудь невідповідностей здійснювати проміри, прорахунки та інші маніпуляції із завершеними та прийнятими етапами будівельних робіт.
Інвентаризаційна комісія повинна враховувати ці обставини і перед початком інвентаризації з’ясувати, в якому стані перебуває об’єкт, які етапи будівельних робіт уже були закінчені по цьому об’єкті та прийняті і які на момент початку інвентаризації роботи здійснюються. Наявність такої інформації дозволяє більш чітко спланувати здійснення інвентаризації та значно її спростити, що у свою чергу дає можливість здійснити її в найкоротший термін.
А далі, приступивши до інвентаризації незавершеного будівництвом об’єкта, що здійснюється в тому самому порядку, що й інвентаризація незавершеного виробництва, комісія, розділившись на дві групи, здійснює прорахунок і промір запасів та обладнання до монтажу, що перебуває на об’єкті будівництва, і визначає, на якому етапі незавершеності перебуває об’єкт, що інвентаризується, за всіма видами будівельних робіт, які по ньому необхідно виконати.
При цьому будь-яке надходження запасів на будівельну ділянку об’єкта, що інвентаризується, та передача запасів у виробництво (здійснення будівельних робіт) фіксується членами інвентаризаційної комісії.
Інвентаризаційній комісії, що здійснює визначення етапу незавершеності об’єкта, що інвентаризується, за окремими видами будівельних робіт, необхідно починати інвентаризацію з тих видів будівельних робіт, які на цьому етапі будівництва здійснюються. Наприклад, на об’єкті, що інвентаризується, закінчено заливання міжповерхових перекриттів і зведення зовнішніх стін та здійснюється цегельна кладка внутрішніх перегородок (стін).
Саме з незавершених робіт з цегельної кладки внутрішніх перегородок (стін) інвентаризаційній комісії й необхідно розпочинати інвентаризацію. На більших об’єктах будівництва, коли одна інвентаризаційна комісія не в змозі одночасно проінвентаризувати всі ділянки, де здійснюється цегельна кладка внутрішніх перегородок (стін), і коли інвентаризація триває не один день, необхідно вести облік таких робіт, виконаних за час інвентаризації2. З цією метою на день початку інвентаризації виконробами (майстрами й ін.) здійснюється закриття всіх нарядів (актів та ін.) виконаних робіт3. Наприклад, якщо початок інвентаризації намічений на 17 жовтня, то на 16 жовтня всі наряди (акти та ін.) виконаних робіт необхідно закрити. З першого дня інвентаризації на здійснювані під час інвентаризації робітниками-будівельниками роботи відкриваються нові наряди, які закриваються в останній день інвентаризації4.
Таким чином, інвентаризаційна комісія має інформацію про обсяги виконаних будівельних робіт на об’єкті за час його інвентаризації5, що разом з інформацією, зазначеною в інвентаризаційному описі6, дає можливість визначити ступінь незавершеності будівництва об’єкта на момент початку інвентаризації та указати його в пояснювальній записці до «чистового» інвентаризаційній опису. Механізм здійснення розрахунку незавершеності будівельних робіт на момент початку інвентаризації, виходячи із зазначених даних, аналогічний тому, що ми використали по незавершеному виробництву (дивися «ШБ» № 6/2007).
Нижче наведені зразки заповнення «Інвентаризаційної відомості №__» за підсумками проведення інвентаризації незавершеного будівництва та пояснювальної записки до неї.
1 При цьому необхідно врахувати, що на більших об’єктах будівництва можливе здійснення одночасно декількох видів робіт, які за технологією повинні здійснюватися послідовно. Наприклад, при будівництві багатоповерхового будинку в приміщеннях першого поверху можуть здійснювати побілку стель і фарбування підлог, на другому поверсі — штукатурку стін, а на третьому — установку сантехніки тощо.
2 Ми навели приклад тільки з одного виду будівельних робіт — цегельної кладки внутрішніх перегородок (стін), але аналогічний підхід застосовується і в тому випадку, коли таких видів робіт під час інвентаризації одночасно здійснюється кілька.
3 Тобто здійснюється приймання всіх виконаних робітниками-будівельниками робіт.
4 На практиці не поодинокі випадки, коли на час здійснення інвентаризації незавершеного будівництвом об’єкта припиняється виконання певних робіт на цьому об’єкті або його будівництві в цілому.
5 Ця інформація має підтверджуватися даними про списання запасів на виконання будівельних робіт з цього об’єкта будівництва. Такі дані, як ми зазначали вище, збираються інвентаризаційною комісією, що здійснює інвентаризацію запасів, які перебувають на будівельному об’єкті, що інвентаризується, та веде контроль за їхнім рухом, у тому числі за їхнім списанням на виконання будівельних робіт.
6 У цьому випадку це буде робочий або, як його ще називають, чорновий інвентаризаційний опис, інформація якого і є підставою для оформлення «чистового» інвентаризаційного опису незавершеного будівництвом об’єкта.
1 Вказується розрахункова сума, що визначається множенням кошторисної вартості на відсоток «Фактичної наявності», зазначеного в попередній графі цієї відомості. Тобто на відсоток фактичної завершеності будівельних робіт з цього об’єкта.
2006-2007 НАВЧАЛЬНИЙ РІК. Нові завдання Заочна школа ЗАВДАННЯ 8 Задача 1 Банк 01.01.07 р. надав ТОВ «Полум’я» (далі — підприємство) іпотечний кредит на купівлю промислової будівлі (далі — будівля) у сумі 500,0 тис. грн на строк п’ять років під процентну ставку 17 % річних. Погашення кредиту...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
