Не хочете, щоб вас покарали по максимуму — знаходьте свої помилки раніше за податкову. Ви однаково будете покарані, але не так суворо. Навіть здавши звітність і заплативши податки, не полінуйтеся себе ще раз перевірити, адже це того варте.
У сьогоднішній публікації ми розглянемо, як підприємству самостійно виправити помилки, допущені раніше при складанні вже поданого до ДПІ «Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства» (далі — Розрахунок консолідованого податку). Але спочатку скажемо кілька слів про вимоги чинного законодавства, яким регулюється порядок нарахування штрафів у випадку самостійного виправлення заниженого податкового зобов’язання1.
1 Відповідно до вимог п. 1.2 ст. 1 Закону № 2181, податкове зобов’язання — це зобов’язання платника податку сплатити до бюджетів або ж до державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку і в строки, визначені зазначеним законом або іншими законами України.
Розмір самостійно нарахованого штрафу і вимоги щодо його застосування
Відповідно до вимог п. 17.2 Закону № 2181 платник податку, що до початку його перевірки контролюючим органом (у нашому випадку ДПІ) виявляє факт заниження свого податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний самостійно нарахувати штраф. Його розмір дорівнює 5 % від суми недоплати податку, розрахованої у зв’язку із самостійним виправленням заниженого податкового зобов’язання. Як бачимо, порядок розрахунку розглянутого штрафу не складний, адже Законом № 2181 не встановлена мінімальна і максимальна межа його розміру.
Інформація про суму недоплати і про суму нарахованого штрафу вказується платником податку (п. 7 Інструкції ДПАУ № 110 і п. 17.2 Закону № 2181):
- або в уточнюючому (уточненому) розрахунку. Причому, 5-відсоткову суму штрафу і суму недоплати податку необхідно сплатити не пізніше для подання до ДПІ зазначеного уточненого розрахунку;
- або в податковій декларації, що подається за наступний податковий період. У цій декларації необхідно зазначити збільшену загальну суму податкового зобов’язання, а також суму недоплати, збільшену на суму 5-відсоткового штрафу. Зазначимо, що податковою декларацією, відповідно до вимог п. 1.11 Закону № 2181, вважається і Розрахунок консолідованого податку, тому що на підставі його даних здійснюється нарахування суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням філії юрособи.
Зазначимо, що якщо платник податку на прибуток не задекларує своє виправлене податкове зобов’язання і нарахований 5-відсотковий штраф до початку проведення перевірки податковими органами його господарської діяльності, то після початку перевірки вже податкові органи будуть визначати розмір недоплати, пов’язаний із заниженням податкового зобов’язання, і нараховувати штраф (насамперед, відповідно до вимог пп. 17.1.3 Закону № 2181, тобто, 10 % від суми недоплати (заниження суми податкового зобов’язання)).
У нашому випадку механізм виправлення занижених у Розрахунку консолідованого податку податкових зобов’язань наведений у Порядку ДПАУ № 68. Давайте розглянемо його детально на конкретних прикладах.
Відповідно до вимог п. 10 Порядку ДПАУ № 68, платник податку на прибуток, що самостійно виявив помилки в раніше поданому до ДПІ Розрахунку консолідованого податку, має право виправити їх двома способами (на свій вибір). Перший з них той, при якому уточнені (тобто виправлені) показники вказуються в додатках до звітного Розрахунку консолідованого податку за будь-який наступний податковий період, протягом якого були виявлені помилки. Причому зазначені додатки мають ту саму форму, що і Розрахунок консолідованого податку. Розглянемо приклад.
ПРИклад 1
Бухгалтерією підприємства (платника консолідованого податку на прибуток) установлено, що валові витрати за 1-й квартал 2007 р. у цілому по підприємству (з урахуванням даних філії), задекларовані в поданому до ДПІ Розрахунку консолідованого податку за 1-й квартал 2007 р. (див. фрагмент 1), завищені на 60000,00 грн (у т.ч. по філії, зареєстрованій у м. Бровари, валові витрати завищені на 20000,00 грн). ДПІ не буде проводити перевірку підприємства протягом 2007 р. Валові доходи в цілому по підприємству дорівнюють: 1-й квартал 2007 р. — 1100,0 тис. грн; півріччя 2007 р. — 1360,0 тис. грн.
З огляду на зазначені в прикладі 1 факти, підприємство вирішило вказати правильні дані за два квартали 2007 р. у Розрахунку консолідованого податку за перше півріччя 2007 р. (див. фрагмент 2), що заповнюється наростаючим підсумком з початку року, і виправити помилки за 1-й квартал 2007 р. у додатку до цього розрахунку (див. фрагмент 3).
Примітка до фрагменту 1
* Загальна (тобто консолідована) сума податку на прибуток за 1-й квартал 2007 р. у цьому випадку розрахована так: (валові доходи в цілому по підприємству (1100,0 тис. грн – валові витрати в цілому по підприємству (800,0 тис. грн) – амортизація в цілому по підприємству (60,0 тис. грн) х ставка податку (25 %) / 100 %).
Примітки до фрагменту 2
* Загальна (тобто консолідована) сума податку на прибуток за перше півріччя 2007 р. розрахована в цьому випадку так: (валові доходи в цілому по підприємству (1360,0 тис. грн) – валові витрати в цілому по підприємству (840,0 тис. грн) – амортизація в цілому по підприємству (120,0 тис. грн) х ставка податку (25 %) / 100 %).
** Сума податкового зобов’язання з податку на прибуток філії за 1-й квартал 2007 р. (див. фрагмент 3). Слід зазначити, що наприкінці Розрахунку консолідованого податку необхідно зазначити, за які минулі податкові періоди додаються уточнюючі розрахунки (у нашому випадку — за 1-й квартал 2007 р.).
Примітки до фрагменту 3
* Загальна (тобто консолідована) сума податку на прибуток за 1-й квартал 2007 р. у цьому випадку розрахована так: (валові доходи в цілому по підприємству (1100,0 тис. грн) – валові витрати в цілому по підприємству (740,0 тис. грн) – амортизація в цілому по підприємству (60,0 тис. грн) х ставка податку (25 %) / 100 %).
** Червоним шрифтом виділені ті суми, які виправлені.
Виправити самостійно виявлені помилки в раніше поданому до ДПІ Розрахунку консолідованого податку платник податку може і другим способом із зазначених у п. 10 Порядку ДПАУ № 68, а саме: методом подання до ДПІ уточнюючого розрахунку (з урахуванням вимог п. 17.2 Закону № 2181 (див. вище)), що складається так, як зазначено нами у фрагменті 3. У звітному ж Розрахунку консолідованого податку, що подається після уточнюючого, платник податку повинен указати вже виправлені показники.
Випадки ненарахування 5-відсоткового штрафу
У п. 17.2 Закону № 2181 зазначений тільки один випадок, коли 5-відсотковий штраф не нараховується платником податку: якщо він після подання Розрахунку консолідованого податку за звітний період, у якому самостійно виявлено заниження суми податкового зобов’язання, подає до ДПІ до закінчення граничного строку подання розрахунку за цей же звітний податковий період новий розрахунок, але вже з виправленими показниками.
Необхідно сказати і про те, що п. 17.2 Закону № 2181 взагалі не передбачає нарахування 5-відсоткового штрафу, якщо платник податку завищив свої податкові зобов’язання в поданому податковим органам Розрахунку консолідованого податку. У цьому випадку зазначений штраф не нараховується, незалежно від того, чи подає платник податку «новий» розрахунок з уже виправленими показниками до закінчення граничного строку його подання, або не подає.
Виправляємо Розрахунок консолідованого податку: виправляємо і декларацію
Як ми вже зазначали в попередніх публікаціях, юрособа, що створила філію, має право зменшити загальну суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за своїм місцезнаходженням, на розраховану суму податку на прибуток філії. Тобто сума графи 10 Розрахунку консолідованого податку враховується при заповненні рядка 13 Декларації з податку на прибуток підприємства (її форма затверджена Наказом ДПАУ № 143, далі — Декларація), таблиці 1 і 2 додатка К6 до зазначеного рядка. Певна річ, якщо в Розрахунку консолідованого податку, що вже поданий до ДПІ, виявлена помилка, то помилка буде виявлена і в Декларації.
Тому відповідно до вимог п. 5.1 і п. 17.2 Закону № 2181, а також п. 2.3 Порядку ДПАУ № 143, платник консолідованого податку на прибуток повинен виправити неправильні показники поданої до ДПІ Декларації або методом подання уточнюючого розрахунку (додаток до Порядку ДПАУ № 143), або методом подання декларації з уже виправленими показниками за наступний звітний податковий період. Причому, якщо в результаті виправлень платником консолідованого податку на прибуток буде встановлений факт наявності недоплати, то він буде зобов’язаний її сплатити до бюджету, а також сплатити і суму самостійно нарахованого 5-відсоткового штрафу.
1 28125,00 грн (графа 10 уточнюючого розрахунку за 1-й квартал 2007 р.) – 22200,00 грн (рядок А).
2 Розмір самостійно нарахованого штрафу.
Нормативна база
1. Закон № 2181 – Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.
2. Інструкція ДПАУ № 110 - Інструкція про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затверджена Наказом ДПАУ № 110 від 17.03.2001 р.
3. Наказ ДПАУ № 143 - Наказ ДПАУ № 143 від 29.03.2003 р. «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства і Порядку її складання».
4. Порядок ДПАУ № 143 - Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений Наказом ДПАУ № 143 від 29.03.2003 р.
5. Порядок ДПАУ № 68 – Порядок складання розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, затверджений Наказом ДПАУ № 68 від 10.02.2003 р.
Облік надходження (вибуття) запасів Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 08, 09/2007 р. Чистою може бути не тільки білизна або совість, але і вартість, що, до речі, може мати певний зв’язок і з першим і з другим. І «Тайд» тут ні до чого. Про чисту вартість реалізації запасів та їхню...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
