Наказом Міністерства фінансів України від 19.12.2006 р. № 1213 внесені зміни до ряду нормативних актів з бухгалтерського обліку. Зокрема, змінені норми п. 8 П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», що стосуються порядку визначення резерву сумнівних боргів у бухгалтерському обліку. Розглянемо, що змінилося.
Нагадаємо, що до сумнівних боргів П(С)БО 10 відносить ті суми дебіторської заборгованості, щодо яких існує непевність у тому, що вони будуть погашені. Правильне визначення суми резерву сумнівних боргів допоможе адекватно оцінити стан активів і фінансові результати діяльності підприємства. Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати в складі інших операційних витрат.
До внесення змін сума резерву розраховувалася одним із запропонованих способів:
- виходячи із платоспроможності окремих дебіторів;
- виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах подальшої оплати;
- на основі класифікації дебіторської заборгованості, що здійснювалася угрупованням за строками її непогашення з установленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи.
На сьогоднішній день П(С)БО 10 виділяє два методи визначення величини резерву сумнівних боргів:
- застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості;
- застосування коефіцієнту сумнівності.
Однак кількість способів визначення суми резерву сумнівних боргів аж ніяк не зменшилася, як це може здатися на перший погляд. Справа в тому, що метод застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості базується на аналізі платоспроможності окремих дебіторів, тобто порядок розрахунку ідентичний першому з раніше існуючих варіантів. А от коефіцієнт сумнівності, в свою чергу, розраховується одним з трьох запропонованих способів:
1) визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;
2) класифікація дебіторської заборгованості за строками непогашення;
3) визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості в сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3–5 років.
Розмір резерву за методом застосування коефіцієнту сумнівності розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на шуканий коефіцієнт.
Отже, якщо порівняємо нову і попередню редакцію п. 8 П(С)БО 10, ми побачимо, що обидва методи застосовувалися раніше, зараз же вони тільки знайшли назви та чітку класифікацію.
У той же час порядок розрахунку за методом застосування коефіцієнту сумнівності поповнився новим способом: визначенням середньої питомої ваги дебіторської заборгованості, списаної за період, у сумі дебіторської заборгованості на початок періоду за попередні 3–5 років. Трохи нижче зупинимося на ньому більш докладно.
Розглянемо коротенько особливості кожного методу розрахунку резерву сумнівних боргів.
Метод абсолютної суми
Найпростіший метод визначення резерву. Його доцільно застосовувати підприємствам з невеликою кількістю дебіторів. Розмір резерву визначається в сумі заборгованості тих дебіторів, платоспроможність яких викликає сумніви. Наприклад, підприємству стає відомо, що судом порушена справа про банкрутство дебітора. Заборгованість такого дебітора визнається сумнівним боргом, і на суму цієї заборгованості створюється резерв.
Метод застосування коефіцієнту сумнівності
Як уже говорилося вище, коефіцієнт сумнівності може розраховуватися одним з таких способів.
1. На підставі визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході.
При застосуванні цього методу аналізуються показники безнадійної заборгованості за минулі періоди. Питома вага визначається відношенням безнадійної заборгованості за минулі періоди до суми чистого доходу за ті самі періоди. Після чого питома вага множиться на суму чистого доходу за поточний період. Наприклад, в 2006 році чистий дохід склав 50000,00 грн. Аналізуємо показники 2005 року: чистий дохід — 40000,00 грн, безнадійна заборгованість — 2000,00 грн. Питома вага заборгованості: 2000,00 / 40000,00 = 0,05. Таким чином, витрати на створення резерву сумнівних боргів в 2006 році складуть: 0,05 х 50000,00 = 2500,00 грн.
2. На підставі класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення.
Для застосування цього методу необхідно згрупувати поточну дебіторську заборгованість у кілька груп за строками її непогашення. Далі визначається коефіцієнт сумнівності виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні періоди. Коефіцієнт сумнівності розраховується як відношення суми списаної безнадійної заборгованості групи за період до сальдо дебіторської заборгованості відповідної групи на кінець попереднього періоду. Після чого сальдо дебіторської заборгованості відповідної групи на кінець попереднього періоду множиться на шуканий коефіцієнт.
Якщо аналізується кілька періодів, то П(С)БО 10 пропонує два шляхи визначення коефіцієнта сумнівності:
- як суму відношень списаної безнадійної заборгованості за кожний період до сальдо дебіторської заборгованості на кінець попереднього періоду, ділену на кількість періодів;
- як відношення суми безнадійної заборгованості за всі періоди до суми сальдо дебіторської заборгованості на дату балансу за періодами.
Наприклад, аналізуються дані за два роки (2005 і 2006). Безнадійна заборгованість за групою за 2004 рік — 1600,00 грн, сальдо дебіторської заборгованості за цією ж групою на кінець 2005 року — 80000,00 грн. Безнадійна заборгованість за цією ж групою за 2006 рік — 2400,00 грн, сальдо дебіторської заборгованості за цією групою на кінець 2005 року — 60000,00 грн.
Цей самий показник можна порахувати так: (1600,00 + 2400,00) / (80000,00 + 60000,00) = 0,0286.
При застосуванні різних способів розрахунку виходять різні значення коефіцієнту. Однак обидва способи можуть використовуватися та закріплені в прикладах, доданих до П(С)БО 10. Незважаючи на те, що п. 8 П(С)БО 10, що регламентує порядок визначення резерву сумнівних боргів, повністю викладений у новій редакції, приклади розрахунку резерву ніяких змін не зазнали.
Резерв сумнівних боргів визначається як добуток сальдо дебіторської заборгованості за групою на кінець попереднього періоду та коефіцієнта сумнівності. Причому величина, отримана в результаті такого множення, і буде складати сальдо резерву на кінець звітного періоду.
3. На підставі визначення питомої ваги списаної дебіторської заборгованості в сумі дебіторської заборгованості.
Цей спосіб зовсім новий, тому ми розглянемо його детально. Відразу обумовимо, П(С)БО 10 не пропонує нам ніяких прикладів розрахунку коефіцієнта сумнівності за цим методом, тому нижче наведене авторське бачення порядку його застосування.
Лаконічність, з якою Мінфін виклав новий спосіб розрахунку коефіцієнта сумнівності (фактично весь опис полягає в самій назві способу), дає можливість для двозначності тлумачень порядку застосування цього способу розрахунку.
Так можна запропонувати два варіанти розрахунку коефіцієнту:
1) шляхом визначення питомої ваги за кожний період окремо та виведення середньої;
2) шляхом визначення питомої ваги за всі періоди.
Часовий інтервал, показники за який піддаються аналізу, підприємство визначає самостійно — від трьох до п’яти років.
Розглянемо можливість застосування цих варіантів на прикладі (див. таблицю).
Дані про списану дебіторську заборгованість підприємства за три роки та сальдо дебіторської заборгованості на початок кожного року
Таблиця 1
Рік
Списана дебіторська заборгованість за період, грн
Сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги на початок періоду, грн
1
2
3
2004
2700
100000
2005
2200
88000
2006
6000
120000
Разом
10900
308000
Отже, на підставі визначення питомої ваги сумнівної заборгованості коефіцієнт сумнівності можна порахувати так: (2700,00 / 100000,00 + 2200,00 / 88000,00 + 6000,00 /120000,00) / 3 = (0,027 + 0,025 + 0,05) / 3 = 0,034 або так: 10900,00 / 308000,00 = 0,03539.
І все-таки, якщо виходити з визначення способу, за яким нам пропонується розраховувати саме середню питому вагу, найбільш прийнятним, на думку автора, є перший варіант розрахунку.
Припустимо, що сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги на 1 січня 2007 року складає 150000,00 грн. Тоді витрати на створення резерву сумнівних боргів складуть: 150000,00 х 0,034 = 5100,00 грн.
На суму 5100,00 грн у бухгалтерському обліку виконується проводка за дебетом рахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» (84 «Інші операційні витрати») у кореспонденції з кредитом рахунку 38.
Компенсація за невикористану соціальну відпустку Практика Про недомовності наших чиновників та їхнє невміння чітко висловлювати свої думки ходять анекдоти. Черговий привід «посміятися» надало нам Міністерства праці та соціальної політики України (далі — Мінпраці). У листі від 11.01.07 р. № 491/13/116-6...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
