У бухгалтерському і податковому обліку цієї ситуації головне значення має дата надання комісіонером звіту про здійснений продаж і дата перерахування ним виручки від продажу комітенту.
ПРИклад 1
ТОВ «Лідер» передало 04.01.2006 р. ПП «Добробут» на реалізацію за договором комісії побутову техніку на суму 100000,00 грн, договірна ціна продажу — 200000,00 грн, сума комісійної винагороди — 10000,00 грн.
ПП «Добробут» реалізувало цей товар 10.02.2006 р., надіслало звіт про продаж, однак не перерахувало комітенту суму, виручену від продажу. Після безрезультатних переговорів ТОВ «Лідер» подало до суду на ПП «Добробут», у результаті чого 12.02.2007 р. на підставі рішення суду ПП «Добробут» перерахувало суму заборгованості комітенту.
Податковий і бухгалтерський облік цієї операції в ТОВ «Лідер» буде виглядати так (дивися нижче таблицю 1).
Таблиця 1
№
з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Передача товарів на реалізацію за договором комісії
283
281
100000,00
-
-
2
Нарахування доходу від реалізації товару за звітом комісіонера
685
702
200000,00
166666,67
-
3
Списання податкового зобов’язання з ПДВ на зменшення доходів від реалізації товарів
702
643
33333,33
-
-
4
Нарахування винагороди комісіонерові за прийнятим звітом комісіонера й актом наданих послуг
93
685
8333,33
-
8333,33
5
Відображення суми ПДВ у вартості комісійної винагороди
(без факту одержання податкової накладної від
комісіонера)
644
685
1666,67
-
-
6
Списання балансової вартості реалізованих
товарів
902
283
100000,00
-
-
7
Одержання грошових коштів від комісіонера за рішенням
суду
311
685
200000,00
-
-
8
Нарахування податкового кредиту з ПДВ при одержанні податкової накладної від комісіонера
641
644
1666,67
-
-
9
Нарахування податкового зобов’язання з ПДВ при одержанні грошових коштів від комісіонера
643
641
33333,33
-
-
3. Комісіонер продає товар за ціною вище, ніж установлено в договорі комісії
Статтею 1014 Цивільного кодексу України передбачено, що додаткова вигода, отримана комісіонером у результаті здійснення угоди з продажу товару, прийнятого на реалізацію за договором комісії, належить комітенту.
Тому навіть у випадку, якщо договірні сторони включать до договору комісії зворотний пункт, то надалі або цей пункт договору буде визнаний недійсним, або сам договір з погляду ДПАУ буде не договором комісії, а договором доручення.
Розглянемо виникнення такої операції на прикладі.
ПРИклад 2
ТОВ «Майстер» передало ПП «Калина» на реалізацію за договором комісії меблі на суму 40000,00 грн, договірна ціна продажу — 60000,00 грн, сума комісійної винагороди — 4000,00 грн. ПП «Калина» реалізувало цей товар за ціною продажу 80000,00 грн, про що вислало звіт про продаж і весь пакет документів, а також перерахувало комітенту суму, виручену від продажу, за мінусом встановленої договором винагороди.
Податковий і бухгалтерський облік цієї операції буде виглядати так.
Таблиця 2
№
з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
У ТОВ «Майстер»
1
Передача товарів на реалізацію за договором комісії
283
281
40000,00
-
-
2
Нарахування доходу від реалізації товару за звітом комісіонера
685
702
80000,00
66666,67
-
3
Нарахування винагороди комісіонерові за прийнятим звітом комісіонера й актом наданих послуг
93
685
3333,33
-
3333,33
4
Відображення суми ПДВ у вартості комісійної винагороди
(за фактом одержання податкової накладної від
комісіонера)
641
685
666,67
-
-
5
Списанння балансової вартості реалізованих товарів
902
283
40000,00
-
-
6
Одержання грошових коштів від комісіонера
311
685
76000,00
-
-
7
Нарахування податкового зобов’язання з ПДВ при одержанні грошових коштів від комісіонера
702
641
13333,33
-
-
У ПП « Калина»
8
Прийнято товар на комісію
024
-
40000,00
-
-
9
Реалізовано товар покупцям (перша подія - оплата)
311
702
80000,00
3333,33
-
10
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (на суму комісійної винагороди)
643
641
666,67
-
-
11
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
702
641
13333,33
-
-
12
Списано вартість реалізованого товару
-
024
40000,00
-
-
13
Нараховано заборгованість перед комітентом
704
685
66666,67
-
-
14
Нараховано суму ПДВ у складі зобов’язання перед
комітентом
641
685
13333,33
-
-
15
Перераховано комітенту суму заборгованості за мінусом суми винагороди
685
311
76000,00
-
-
16
Нараховано податковий кредит на підставі податкової накладної комітента
Оформлення облікових регістрів за податковими різницями Практика Незважаючи на всі невідповідності1, протиріччя і помилки2, що виникли у зв’язку із затвердженням Мінфіном двох документів (зараз найбільш активно обговорюваних бухгалтерами), «Положення про порядок розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського.....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
