Незважаючи на всі невідповідності1, протиріччя і помилки2, що виникли у зв’язку із затвердженням Мінфіном двох документів (зараз найбільш активно обговорюваних бухгалтерами), «Положення про порядок розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку» від 29.12.2006 р. № 1316 (далі — Положення № 1316) і «Методичних рекомендацій про складання регістрів бухгалтерського обліку податкових різниць, валових доходів і валових витрит від 29.01.2007 р. № 45 (далі — Методрекомендації № 45) Мінфін не збирався (і по всій імовірності не збирається) у недалекому майбутньому скасовувати вимоги і рекомендації, визначені цими документами. А тим часом 01 січня 2008 року не за горами і з наближенням цієї дати в бухгалтерів усе менше надій на скасування зазначених документів Мінфіном і все більше питань про практичне застосування вимог цих документів.
І хоча не всі вони обов’язкові до виконання, але так виходить, що навіть необов’язкові вимоги, викладені в Методрекомендациях № 45, ми так чи інакше, але змушені будемо виконувати. Нехай не в тій формі, нехай по-своєму, але враховувати податкові різниці «постатейно» бухгалтери тепер зобов’язані3. Навіть малі підприємства, які не подають фінансову звітність у повному обсязі, тобто не подають Примітки до фінансової звітності, складовою і обов’язковою частиною якої тепер є «Додаток до приміток до фінансової звітності «Розрахунок податкових різниць за даними бухгалтерського обліку» форми № 7 (далі — Форма № 7), навіть їх Мінфін не пощадив і зобов’язав у своєму листі від 14.03.2007 р. № 31-34000-10-25/4874 вести облік податкових різниць:
Суб’єкти малого підприємництва відповідно до ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» складають скорочену за показниками фінансову звітність, а саме баланс, звіт про фінансові результати. Розрахунок (форма № 7), оскільки він є додатком до Приміток, цими суб’єктами не подаватиметься у складі річної фінансової звітності. При цьому суб’єкти малого підприємництва мають забезпечувати накопичення інформації відповідно до норм зазначеного Положення.
Від питань без відповідей «навіщо їм це треба», «для чого це і чому в такій формі» й інших, які вже стомили багатьох бухгалтерів, перейдемо до розгляду практики оформлення Форми № 7 і регістрів бухгалтерського обліку, визначених Методрекомендаціями № 45.
З останніх ми і почнемо, оскільки вони служать тією інформаційною базою, що використовується для заповнення Форми № 7. Мінфін у своїх Методрекомендаціях № 45 зі складання облікових регістрів податкових різниць навіть розписав, з якого облікового регістру і які беруться дані та в якому рядку Форми № 7 вони вказуються. Тому почати з них буде цілком логічно. Ще раз підкреслю, що заповнення облікових регістрів податкових різниць у формі, визначеній в Методрекомендаціях № 45, не є обов’язковим на відміну від Форми № 7, проте ми розглянемо їхнє оформлення найдетальніше. Коли ми закінчимо з цим, ви самі зможете вирішити, чи оформляти вам такі регістри обліку податкових різниць у такій формі або обрати іншу. Отже, почнемо.
Відомість 1-п аналітичного обліку доходів (рахунки 70, 71, 72, 73, 74 і 75). Відразу ж звертаю вашу увагу на те, що в цьому обліковому регістрі (далі — Відомість 1-п) і в усіх інших облікових регістрах податкових різниць необхідно зазначати всі доходи, отримані підприємством протягом звітного місяця і наростаючим підсумком з початку року відображені в бухгалтерському і податковому обліку, а також всі податкові різниці, що виникли як тимчасові:
Тимчасова податкова різниця виникає у звітному періоді та анулюється у наступних звітних періодах, так і постійні:
Постійною податковою різницею визнається податкова різниця, яка виникає у звітному періоді та не анулюється у наступних звітних періодах.
Тому навіть якщо за яким-небудь доходом не виникло ніякої податкової різниці і сума визнаного в бухгалтерському обліку доходу дорівнює сумі валового доходу, визнаного в податковому обліку, він однаково має відображатися в обліковому регістрі4.
По-друге, звертаю вашу увагу на те, що Відомість 1-п враховує доходи і податкові різниці, що виникають при цьому, відображені за шістьма рахунками доходів (з 70 по 75 рахунки), але оскільки форма Відомості 1-п дуже громіздка і не поміщається на шпальті, то ми її розглянемо частинами, трохи змінивши її форму5. Сьогодні ми розглянемо у Відомості 1-п доходи, відображені за рахунками 70 «Доходи від реалізації» і 71 «Інші операційні доходи» (дивися с. 30-31).
1 Вимогам як міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (далі — МСБО), зокрема, у виборі методу визначення податкових різниць, так і національних стандартів (далі — НСБО), що повинні ґрунтуватися на МСБО.
2 Не будемо зараз наводити їхній чималий перелік, а розглянемо їх по ходу вивчення Положення № 1316 і Методрекомендацій № 45.
3 Певна річ, що це стосується тільки тих, у кого такі різниці виникають, тобто платників податку на прибуток.
4 Приклад такого доходу наведено на с. 30-31 у Відомості 1-п у рядку 1.1.1.
5 Такі зміни не носять принциповий характер і не перешкодять вам у розумінні порядку оформлення цієї відомості.
Нове в оплаті лікарняних Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 09/2007 р. Оплата листків непрацездатності сумісникам Розрахунок виплат за листками непрацездатності зовнішнім сумісникам, так само, як і працюючим за основним місцем роботи, здійснюється відповідно до Постанови...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
