Цікаво, чи лічив хто-небудь, скільки витрачається робочого часу на ведення податкового обліку і на складання звітності? Може, в масштабі країни вигідніше піти шляхом єдиного податку для всіх (і фізичних, і юридичних) осіб. Упевнений, надходження до бюджету не зменшилися б, а трудові ресурси, що звільнилися, роки за три ще один Дніпрогес побудували б.
Засвоївши загальну концепцію Розрахунку (Ф-7), переходимо до розгляду послідовності його складання. Зосередимося на найзлободенніших питаннях, що стосуються, певна річ, операційної діяльності підприємств промисловості, торгівлі та сфері послуг. У нижченаведеному тексті номери рядків Розрахунку (Ф-7) пов’язані з найменуваннями відповідних показників, а графи Розрахунку (Ф-7), необхідні для нашого аналізу, такі: гр. 4 — ОП (обліковий прибуток (збиток)); гр. 5 — ППР (постійні податкові різниці); гр. 6 — ТПР (тимчасові податкові різниці); гр. 7 — ПП (податковий прибуток (збиток)).
Отже, рядки 01, 02 і 03 (відповідно «ВД від всіх видів діяльності», «Коригування ВД» і «Скоригований ВД»).
У рядку 01.1 «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)» гр. 4 відображається сума доходів підприємства (у т.ч. його філій), сформована на основі даних аналітичного обліку доходів за субрахунками 701, 702 і 703 (за мінусом ПДВ, акцизу тощо).
У ряд. 01.1 граф 5 і 6 відображаються з відповідним знаком ППР і ТПР, зокрема:
1) у гр. 5 зі знаком «+»1 відображається різниця, що виникла в підприємства між доходами, визнаними в бухобліку, і доходами, перерахованими за звичайними цінами;
2) у гр. 6 зі знаком «+» відображаються суми авансів (попередніх оплат), отриманих у поточному місяці від покупців і замовників під поставку продукції (товарів, робіт, послуг) і не погашених на кінець місяця2; отримані в поточному місяці доходи майбутніх періодів, суми яких, відповідно до Закону про прибуток, відразу включаються до ВД тощо3.
В тій же самій гр. 6 ряд. 01.1 зі знаком «–» відображається сума авансів, отриманих під поставку матеріальних цінностей (робіт, послуг), і сума попередньої оплати покупцями і замовниками за продукцію (роботи, послуги), включену до складу ВД у попередніх звітних періодах4.
В тій же гр. 6 ряд. 01.1 зі знаком «–» відображається сума нарахованих в бухобліку доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за якими не сталося жодної з подій: зарахування коштів від покупця (замовника) або відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг), але покупцеві (замовникові) були передані ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товари, роботи, послуги), або інші умови визнання доходів у бухобліку, які не збігаються з нормами податкового законодавства тощо5.
Для забезпечення розрахунку ППР і ТПР необхідно вести аналітичний облік за рахунками 36, 681 і 69 з дотриманням таких вимог. Облік за рахунком 36 має бути за звітний місяць з виділенням:
1) залишку передоплати, здійсненої покупцями і замовниками за продукцію (роботи, послуги) у поточному місяці і не погашеної на кінець місяця (з позначкою за кожним покупцем та замовником, кожним договором дати і номеру документа або договору, дати виникнення заборгованості);
2) суми залишку передоплати з урахуванням перерахування за звичайними цінами (якщо це мало місце);
3) суми коригувань за минулі звітні періоди (суми передоплат, отриманих і включених до складу ВД у минулих звітних періодах, і їхнє погашення у звітному місяці).
Тут необхідно підкреслити, що така аналітика за рахунком 36 передбачена законодавцем виключно для цілей Положення № 1316 і, таким чином, відрізняється від аналітичного обліку до рахунку 36 за Інструкцією № 291. Аналітика за Інструкцією не повинна включати залишки зазначених передоплат від покупців, оскільки вони відображаються в аналітиці до рахунку 681. Однак для якісного складання Розрахунку (Ф-7) необхідно мати одну аналітичну таблицю, що показує повну картину розрахунків з кожним покупцем (замовником). Така таблиця, певна річ, буде включати й передоплати, і відвантаження, а сальдо по ній, залежно від ситуації, буде або кредитовим, або дебетовим, а то і тим й іншим одночасно (якщо з одним покупцем укладені та виконуються декілька різних договорів, одні з яких передбачають спочатку передоплату, а потім відвантаження, а інші — навпаки).
Аналітичний облік за рахунком 681 має бути за звітний місяць з виділенням:
1) залишку авансів, отриманих під поставку матеріальних цінностей, під виконання робіт (надання послуг) у звітному місяці та не погашених на кінець місяця (з позначкою по кожному покупцеві та замовникові, кожному договору дати та номеру документа або договору, дати виникнення заборгованості);
2) суми залишку авансів з урахуванням перерахування за звичайними цінами (якщо це мало місце);
3) суми відшкодування безнадійної заборгованості (після її списання);
4) суми коригувань за минулі звітні періоди.
Аналітичний облік за рахунком 69 має бути за звітний місяць з виділенням:
1) ТПР за звітний місяць (за видами доходів із зазначенням дати надходження коштів (утворення доходів) і дати їхнього визнання в бухобліку доходами звітного періоду);
2) суми коригувань за минулі звітні періоди.
Також варто вести аналітичний облік за субрахунками 701, 702 і 703 за звітний місяць і з початку року з виділенням ППР і ТПР (за звітний період і з початку року), доходів, перерахованих за звичайними цінами (якщо це мало місце), і аналітичний облік за іншими субрахунками обліку доходів (тут маються на увазі інші операційні доходи, що включаються до ВД від продажу товарів (робіт, послуг), тобто дохід від реалізації запасів, доходи з операційної оренди тощо).
У рядку 01.2 «Приріст балансової вартості запасів» гр. 5 зі знаком «+» відображається сума приросту балансової вартості запасів, розраховується за даними аналітичного обліку запасів (рахунків 20, 22, 23, 25, 26 і 28) і малоцінних необоротних матеріальних активів.
Для забезпечення розрахунку ППР аналітичний облік повинен вестися в розрізі груп:
1) виробничих запасів на складах (місцях зберігання), у т.ч. за підгрупами сировини і матеріалів, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, пально-мастильних матеріалів і дизельного палива (зокрема, для легкових автомобілів), тари і тарних матеріалів, будівельних матеріалів, матеріалів, переданих у переробку, запасних частин та інших матеріалів;
2) МШП на складах;
3) незавершеного виробництва з виділенням матеріальних витрат;
4) напівфабрикатів з виділенням матеріальних витрат;
5) готової продукції з виділенням матеріальних витрат;
6) товарів на оптових складах (місцях зберігання);
7) товарів у роздрібній торгівлі (без торговельної націнки).
Для розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів накопичується також інформація про рух матеріальних цінностей, що використовуються в господарській діяльності більше 365 днів і вартість яких не перевищує 1000 гривень.
Зазначені групи активів повинні підрозділятися на підгрупи ще і за джерелами їхнього надходження (з офшорних зон, від пов’язаних осіб, за бартером тощо), а також за напрямками їхнього використання.
У залишку запасів та інших необоротних матеріальних активів (до 1000 грн) на кінець звітного місяця виділяються активи, за які отримано грошові кошти, але які не відвантажені на кінець звітного місяця.
У рядку 02.3 «Врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості». У ряд. 02.3 графи 5 відображається ППР, що визначається за даними аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та послуги (рахунок 36), крім заборгованості, забезпеченої векселями. Аналітичний облік повинен забезпечувати виділення рахунків, строк оплати яких не наступив, і рахунків з простроченою оплатою.
Далі розглянемо рядки 04–06 (витрати підприємства за бухгалтерськими і за податковими правилами) і рядок 07 (амортизаційні відрахування).
У рядках 04.1–04.13 графи 4 відображаються витрати, що накопичуються на рахунках 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97 і 99.
У рядку 04.1 «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених в 04.11» гр. 6 відображається сума ТПР, що виникають у результаті існуючої невідповідності критеріїв та оцінки витрат. У гр. 6 зі знаком «–» відображаються ТПР, що виникають у розрахунках за виданими авансами на придбання товарів (робіт, послуг), за вартістю отриманих і неоплачених товарів (робіт, послуг), включених до складу ВР у минулих звітних періодах, але погашених у бухобліку у звітному періоді. Зазначена інформація повинна накопичуватися у відповідних регістрах аналітичного обліку за рахунками (субрахунками): 371 за звітний місяць
(з позначкою по кожному дебітору та видах заборгованості дати і номеру документа (договору), дати виникнення заборгованості, залишку авансів, виданих і не погашених на кінець місяця тощо); 63 і 685 при надходженні запасів, виконанні робіт (послуг) без попередньої оплати. Інформація про джерела надходження запасів повинна деталізуватися при організації аналітичного обліку надходження запасів.
1 Ця ППР збільшує бухгалтерський дохід від реалізації, доводячи його до відповідного розміру ВД, оскільки в таких ситуаціях звичайна ціна перевищує фактичну ціну договору.
2 Точніше, кварталу.
3 Зазначені суми є ТПР, що підлягають вирахуванню в майбутньому; зараз же вони збільшують бухгалтерські доходи, доводячи їх до ВД.
4 Тут мається на увазі зменшення поточного бухгалтерського доходу від реалізації на суми пов’язаних з ним авансів і предоплат, врахованих раніше в складі ВД підприємства-продавця; таким чином, відбувається вирахування врахованої раніше ТПР і перехід від бухгалтерського показника (гр. 4) до податкового (гр. 7).
5 Це не інакше, як «законодавча перлина», оскільки в дійсності будь-які варіанти передачі права власності на товар (з відстроченням оплати) означають його продаж, як у бухгалтерському обліку, так і в податковому. Тому ніяка ТПР у цьому випадку не виникає.
Нормативна база
1. Положення № 1316 - Положення про порядок розрахунку податкових різниць за даними бухобліку, затверджено наказом МФУ від 29.12.2006 р. №1316.
2. П(С)БО 17 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затверджене наказом Мінфіну України від 28.12.2000 р. № 353.
Головне про податкову заставу Податковий облік Тільки держава здатна, незважаючи ні на що, одержати те, що їй призначено, в повному обсязі, точно в строк і з відсотками. Спробували б це зробити ті, кому держава заборгувала, та ще тими самими методами! Визначення податкової застави У ст. 572 ЦКУ....
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
