4. Комісіонер продає товар за ціною нижче, ніж установлено в договорі комісії
Як автор уже писав у попередній частині своєї статті, комісіонер при виконанні зобов’язань, покладених на нього договором комісії, має право відступити від вказівок комітента тільки в тому випадку, якщо:
- цього вимагають інтереси комітента;
- комісіонер не зміг надіслати комітенту запит про подальші дії або не встиг одержати відповідь на надісланий запит.
У випадку якщо склалася така ситуація, то комісіонер зобов’язаний повідомити про допущені порушення, як тільки це буде можливим.
У випадку якщо комісіонер без узгодження з комітентом продав товар за ціною нижче, ніж це встановлено в договорі комісії, то відповідно до статті 1017 Цивільного кодексу України комісіонер зобов’язаний сплатити комітенту різницю між ціною договору і ціною фактичного продажу за свій рахунок.
Єдиним винятком для такого відшкодування є ситуація, коли комісіонер зможе довести, що він не мав можливості продати отриманий на комісію товар за ціною, встановленою за договором комісії і його продаж за фактичною ціною запобіг ще більшим збиткам. При цьому комісіонер також зобов’язаний довести, що він не міг попередньо зробити запит до комітента або одержати відповідь на свій запит у період, необхідний для ухвалення рішення.
Таким чином, бухгалтерський і податковий облік у комітента у випадку одержання відшкодування від комісіонера практично не змінюється. Серйозні зміни відбуваються в обліку комісіонера.
У бухгалтерському обліку витрати, пов’язані з виплатою різниці в ціні комітенту, списуються на інші витрати. Податковий облік такої реалізації в комісіонера виглядає так.
ПДВ. Оскільки фактична, тобто продажна, вартість відрізняється від бажаної, що фігурувала в договорі комісії, то податкове зобов’язання з ПДВ у комісіонера буде менше, ніж податковий кредит, нарахований на підставі податкової накладної, отриманої від комітента. Відбувається це тому, що податкова накладна виписується комісіонером покупцеві на фактичну суму реалізації. Податкова накладна, надавана комітентом комісіонерові, виписується на всю суму, що надійшла від комісіонера на розрахунковий рахунок, у тому числі і на суму відшкодування різниці в ціні.
Податок на прибуток. У визначенні податку на прибуток, що буде сплачений комісіонером у результаті цієї операції, важливо те, що сума відшкодування різниці в ціні продажу і договорі комісії не відноситься до валових витрат комісіонера і не зменшує його оподатковуваний дохід. Одночасно з цим сума такого відшкодування включається до валового доходу комітента.
Розглянемо відображення такої операції на прикладі.
ПРИклад 1
ТОВ «Майстер» передало ПП «Калина» на реалізацію за договором комісії меблі на суму 100000,00 грн, договірна ціна продажу — 150000,00 грн, сума комісійної винагороди — 6000,00 грн. ПП «Калина» реалізувало товар за 130000,00 грн, про що надіслало звіт про продаж і весь пакет документів і перерахувало комітенту суму, виручену від продажу, і різницю між фактичною ціною продажу і ціною, зазначеною в договорі комісії, за мінусом установленої договором винагороди. Податковий і бухгалтерський облік цієї операції буде виглядати так.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
У ТОВ «Майстер»
1
Передача товарів на реалізацію за договором комісії
283
281
100000,00
-
-
2
Нарахування доходу від реалізації товару за звітом комісіонера
685
702
150000,00
25000,00
-
3
Нарахування винагороди комісіонерові за прийнятим звітом комісіонера й актом наданих послуг
93
685
5000,00
-
5000,00
4
Відображення суми ПДВ у вартості комісійної винагороди
(за фактом одержання податкової накладної від комісіонера)
641
685
1000,00
-
-
5
Списанння балансової вартості реалізованих товарів
902
283
100000,00
-
-
6
Одержання грошових коштів від комісіонера
311
685
144000,00
-
-
7
Нарахування податкового зобов’язання з ПДВ при одержанні грошових коштів від комісіонера
702
641
25000,00
-
-
У ПП « Калина»
8
Прийнято товар на комісію
024
-
100000,00
-
-
9
Реалізовано товар покупцям (перша подія - оплата)
311
702
130000,00
5000,00
-
10
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (на суму комісійної винагороди)
643
641
1000,00
-
-
11
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
702
641
21666,67
-
-
12
Списано вартість реалізованого товару
-
024
100000,00
-
-
13
Нараховано заборгованість перед комітентом
704
685
120000,00
-
-
14
Нараховано суму ПДВ у складі зобов’язання перед комітентом
641
685
24000,00
-
-
15
Перераховано комітенту суму заборгованості за мінусом суми винагороди
685
311
144000,00
-
-
16
Нараховано податковий кредит на підставі податкової накладної комітента
641
644
21666,67
-
-
17
Підписано акт наданих послуг комісіонера
685
703
6000,00
-
-
18
Нараховано суму ПДВ за вартістю наданих послуг
703
643
1000,00
-
-
5. Комісіонер купує товар за ціною, яка вище за ту, що встановлено в договорі комісії
Та сама стаття 1014 Цивільного Кодексу говорить, що якщо комісіонер купує товар дорожче, ніж це встановлено договором комісії на придбання цього товару, то, незважаючи на зовнішню схожість цієї ситуації із ситуацією, що розглянута вище, можливі два варіанти розвитку подальших подій:
1. Комітент не приймає придбаний товар і заявляє про це комісіонерові після одержання від нього звіту про придбання. У цьому випадку в комісіонера залишається і придбаний товар, і заборгованість перед комітентом на суму виплаченого авансу і штрафних санкцій, якщо такі були передбачені договором комісії. Втрачає він також і комісійну винагороду, тому що вважається, що він не виконав зобов’язань, покладених на нього договором.
Однак у випадку якщо комісіонер відшкодує комітенту різницю в ціні, комітент втрачає право відмовитися від придбаного товару і зобов’язаний виконати договір у частині виплати винагороди за послуги комісіонера.
2. Комітент не надсилає комісіонерові повідомлення про відмову від придбаного для нього товару. У цьому випадку такий товар вважається прийнятим комітентом, а умови договору з боку комісіонера виконаними.
ПРИклад 2
ПП «Торпеда» зобов’язало за договором комісії ПП «Раут» придбати цеглу на суму 60000,00 грн. Сума комісійної винагороди — 3000,00 грн. Зазначену суму ПП «Торпеда» перерахувало як аванс. ПП «Раут» придбало цей товар за 65000,00 грн, про що надіслало звіт про придбання і весь пакет документів (накладну і податкову накладну). ПП «Торпеда» не прийняло цей звіт, і комісіонер ухвалив рішення щодо передачі товару комітенту без компенсації з його боку додаткових витрат, пов’язаних з придбанням товару. Податковий і бухгалтерський облік цієї операції буде виглядати так (дивись таблицю 2 на наступній сторінці).
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
У ПП «Торпеда»
1
Перерахування авансу на придбання товару за договором комісії
685
311
63000,00
-
2500,00
2
Оприбутковано товари, куплені за договором комісії
281
685
50000,00
-
50000,00
3
Нарахування винагороди комісіонерові за прийнятим звітом комісіонера й актом наданих послуг (входить до собівартості товарів)
281
685
2500,00
-
-
4
Відображено суму ПДВ у вартості комісійної винагороди (за фактом одержання податкової накладної від комісіонера)
641
685
500,00
-
-
5
Нарахування податкового кредиту з ПДВ при одержанні товарів від комісіонера
641
685
10000,00
-
-
У ПП « Калина»
6
Отримано кошти від комітента для придбання товару
311
685
63000,00
2500
-
7
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (на суму комісійної винагороди)
643
641
500,00
-
-
8
Придбано товар за договором комісії (перша подія - оплата)
631
311
65000,00
-
-
9
Нараховано податковий кредит з ПДВ
641
631
10000,00
-
-
10
Надходження товару, придбаного за договором комісії від постачальника
281
631
55000,00
-
-
11
Передано товар комітенту
685
281
50000,00
-
-
12
Списано залишок вартості переданого товару, що перевищував ціну, зазначену в договорі комісії
949
281
5000,00
-
-
13
Нараховано дохід у вигляді отриманого авансу за послуги комісіонера
685
703
3000,00
-
-
14
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ (на суму комісійної винагороди)
703
643
500,00
-
-
15
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ на вартість товарів, переданих комітенту
Інвентаризація Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 20 - 23/2006 р., №№ 01 - 10/2007 р. Інвентаризація грошових коштів, грошових документів, векселів та інших еквівалентів грошових коштів 2. Інвентаризація грошових документів, векселів та інших еквівалентів грошови...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
