Відомість 1-п аналітичного обліку доходів (рахунки 70, 71, 72, 73, 74 і 75). Продовжуємо розгляд порядку заповнення Відомості 1-п відповідно до вимог «Методичних рекомендацій зі складання регістрів бухгалтерського обліку податкових різниць, валових доходів і валових різниць» від 29.01.2007 р. № 45 (далі — Методрекомендації № 45). Сьогодні ми почнемо з того, що дамо деякі пояснення даним, зазначеним у фрагменті Відомості 1-п, що відображає отримані доходи за рахунками 70 «Доходи від реалізації» та 71 «Інші операційні доходи», опублікованому в попередньому номері (дивися «ШБ» № 10/2007 на с. 30–31).
Насамперед бухгалтерів цікавлять дані, зазначені у виділених графах під загальною назвою «Дані для заповнення Розрахунку». Мається на увазі «Розрахунок податкових різниць за даними бухгалтерського обліку» форми № 7 (далі — Форма № 7), заради якого це все і затіяли1. Тому додаткова інформація з даних, наведених у зазначених графах, не просто бажана, а необхідна.
Всього таких граф вісім. Вони розділені на два блоки по чотири графи, що мають однакові назви, тільки перші чотири — це дані за поточний місяць, а наступні чотири — наростаючим підсумком з початку року. Зрозуміло, що дані в них указуються ті самі, але тільки за різні періоди часу. З огляду на це, досить буде розглянути зміст даних перших чотирьох граф, об’єднаних під загальною назвою «за звітний місяць».
У першій графі «Усього за звичайними цінами» вказується дохід, отриманий у бухгалтерському обліку2, але перелічений за звичайними цінами відповідно до вимог Закону «Про оподаткування прибутку підприємства» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закон про податок на прибуток). У Законі про податок на прибуток досить багато сказано і відносно визначення звичайної ціни та випадків її застосування. Розглядати їх усі в рамках цієї статті немає ні можливості, ні необхідності, тому нагадаємо тільки основне. Якщо реально отримані та відображені в бухгалтерському обліку підприємством доходи, наприклад, за операціями продажу продукції пов’язаним особам не відповідають звичайним цінам продажу такої продукції, а точніше менше вартості такої продукції за звичайними цінами, то в податковому обліку валовий дохід від продажу такої продукції необхідно зазначати за звичайними цінами. Саме цю суму доходу, виходячи зі звичайних цін, і вказує підприємство в цій графі.
1 Форма № 7 і порядок її заповнення визначені «Положенням про порядок розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку» від 29.12.2006 р. № 1316 (далі — Положення № 1316).
2 Сума доходу, визначена за правилами бухгалтерського обліку, відображена в графі 14.
Наприклад, у рядку 1.1.2 «Дохід від реалізації продукції пов’язаній особі» Відомості 1-п (дивися «ШБ» № 10/2007 на с. 30-31), зазначено дохід, відображений у бухгалтерському обліку, що дорівнює 3000,00 грн (без ПДВ), а в графі «Усього за звичайними цінами» зазначено дохід, що дорівнює 3200,00 грн. Звідси виникла постійна податкова різниця в 200,00 грн, що і відображена в наступній графі «податкові різниці: постійні». Аналогічну ситуацію, тільки з іншими сумами, ми маємо в рядках 1.1.3 «Доходи від реалізації продукції за бартером» і 1.1.5 «Доходи від продажу товарів за бартером» Відомості 1-п (дивися «ШБ» № 10/2007 на с. 30-31).
У наступних двох графах, об’єднаних під загальною назвою «податкові різниці», вказуються відповідно постійні та тимчасові податкові різниці. У чому різниця між постійними і тимчасовими податковими різницями ми вже розглядали, а тепер розглянемо на наведеному прикладі заповнення Відомості 1-п причини, з яких вони виникли, в якій графі вони відображені та з яким знаком.
У графі «податкові різниці: постійні» у Відомості 1-п зазначені, крім даних у перелічених вище рядках, ще і суми, що підлягають вирахуванню з доходу, а також доходи від житлового господарства. Суми, що підлягають вирахуванню з доходу, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом субрахунку 704 «Відрахування з доходу». Насамперед, це суми надходжень за договорами комісії, які комісіонерові не належать і повинні бути перераховані комітенту. У податковому обліку вони як валовий дохід не враховуються, отже, і немає необхідності їх віднімати. Крім цього в податковому обліку не враховуються знижки, надані покупцям після дати реалізації. У зв’язку з цим у графі «податкові різниці: постійні» такі відрахування з доходу відображаються зі знаком мінус.
Що стосується доходів від діяльності житлово-комунальних господарств, то у випадку якщо їхні послуги не є результатом основної діяльності підприємства, то вони також не відображаються у валових доходах підприємства. У зв’язку з цим в графі «податкові різниці: постійні» вони також віднімаються з доходу (відображаються зі знаком мінус).
У графі «податкові різниці: тимчасові» у Відомості 1-п (дивися «ШБ» № 10/2007 на с. 30–31) у рядку 1.1. 6 «Доходи від продажу продукції, раніше оплаченої авансом» зазначені доходи, визнані в бухгалтерському обліку у зв’язку зі здійсненням відвантаження продукції раніше оплаченої авансом. У податковому обліку в поточному місяці цей дохід не відображається, оскільки його було відображено у тому місяці, коли сталася перша подія (було отримано аванс)2. З цієї причини в цій графі 12000,00 грн відображено з мінусом.
У цій же графі в рядку 1.1. 7 «Доходи майбутніх періодів, визнані доходами поточного періоду» з тим самим знаком мінус вказано 15000,00 грн і, по суті, з тієї самої причини вказано доходи, які були отримані в попередніх звітних періодах (тоді ж і відображені у валових доходах за першою подією (одержання на рахунок або до каси)), але визнані доходами в бухгалтерському обліку тільки в поточному періоді3.
1 Вказується рахунок, що по дебету кореспондується з кредитом рахунку 75 або рахунку 73.
2 Такого роду операції, тобто одержання авансу, відображаються у Відомості 2-п, порядок заповнення якої ми розглянемо пізніше.
3 Це могло бути надходження грошових коштів в оплату абонемента на відвідування видовищних заходів у майбутніх періодах, передплати на періодичні видання на майбутній рік та інше.
У цій же графі в рядку 2.4 «Доходи від операційної курсової різниці» і знову зі знаком мінус вказано 200,00 грн. Ще одна тимчасова податкова різниця, викликана відмінністю в періодах визначення доходу від перерахування іноземної валюти в бухгалтерському і податковому обліку4. Зверніть увагу на те, що не весь дохід від операційної курсової різниці (800,00 грн), визнаний у бухгалтерському обліку, віднесено до тимчасової податкової різниці (–200,00 грн), оскільки в податковому обліку визначається дохід від операційної курсової різниці не тільки за «умовним продажем» наприкінці звітного періоду, але і «в випадку продажу (погашення) заборгованості...», вираженої в іноземній валюті на дату її продажу (погашення). У нашому прикладі валовий дохід від такого продажу (погашення) заборгованості в іноземній валюті в травні склав 600,00 грн. От чому тимчасова податкова різниця склала 200,00 грн (800,00 грн – 600,00 грн).
1 Дані саме цієї графи Відомості 1-п переносяться до графи 4 Форми № 7 і відповідають даним «Звіту про фінансові результати» форми № 2, тому ми її виділили.
2 Дані саме цього рядка повинні відповідати даним графи 7 Форми № 7 і декларації з податку на прибуток, тому ми його виділили.
3 Порядок оподаткування частини виплаченого (нарахованого) прибутку від спільної діяльності визначено п. 7.7 Закону про податок на прибуток. Необхідно виділити дві основні особливості цього порядку. Вони в Законі про оподаткування представлені так: «7.7.4. У разі коли прибуток від спільної діяльності не розподіляється протягом звітного періоду з метою оподаткування, він вважається розподіленим між учасниками згідно з умовами договору про спільну діяльність на кінець такого звітного періоду і підлягає оподаткуванню згідно з підпунктом 7.7.3 цієї статті…7.7.5. У разі коли протягом звітного періоду витрати, понесені платником податку в зв’язку із проведенням спільної діяльності, перевищують доходи, отримані від таких операцій, балансові збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх податкових періодів від такої спільної діяльності протягом строків, визначених статтею 6 цього Закону». Припустимо, що в цьому випадку ці дві особливості реально «втілилися в життя» і до отриманої частини доходу від спільної діяльності в сумі 50000,00 грн необхідно додати ще, припустимо, 20000,00 грн із нерозподіленого, за рішенням учасників спільної діяльності, прибутку та відняти 35000,00 грн збитку минулих періодів. У результаті одержуємо –15000,00 грн (20000,00 грн – 35000,00 грн), що і зазначено в цій комірці Відомості 1-п.
4 Як правило, ця тимчасова різниця вказується зі знаком мінус, оскільки визначення операційної курсової різниці в бухгалтерському обліку випереджає визначення її в податковому.
Відрізняються періодом визначення доходів у бухгалтерському і податковому обліку і штрафи (у податковому обліку відповідно до вимог п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток суми штрафів, неустойки або пені включаються до валових доходів тільки після їхнього фактичного одержання, а в бухгалтерському обліку — за нарахуванням. У нашому прикладі (дивися «ШБ» № 10/2007 на с. 30–31) вийшло, що штрафів, пені та неустойок нарахованих (визнаних доходом у бухгалтерському обліку) було на суму 360,00 грн, а фактично отриманих (віднесених до валових доходів у податковому обліку) було на 230,00 грн. І з цієї причини виникла тимчасова податкова різниця в –130,00 грн.
Останньою сумою, показаною в нашому прикладі заповнення Відомості 1-п, тимчасовою податковою різницею стало –1000,00 грн у рядку 2.8.1 «безповоротна фінансова допомога». З безповоротною фінансовою допомогою історія аналогічна історії зі штрафами, пенями та іншим. Відповідно до вимог того самого п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток суми безповоротної фінансової допомоги включаються до валових доходів тільки після її фактичного одержання, а в бухгалтерському обліку — по нарахуванню. У нашому прикладі (дивися «ШБ» № 10/2007 на с. 30-31) вийшло, що безповоротної фінансової допомоги, визнаної доходом у бухгалтерському обліку, було на суму 5000,00 грн, а фактично отриманих (віднесених до валових доходів в податковому обліку) було на суму 4000,00 грн, і з цієї причини виникла тимчасова податкова різниця в – 1000,00 грн.
Дані наростаючим підсумком з початку року, відображені в останніх чотирьох графах Відомості 1-п, формуються за тими самими принципами, що і розглянуті нами дані за поточний місяць.
Переходимо до розгляду заповнення наступного фрагмента Відомості 1-п (дивися вище).
Коротко про головне А чи знаєте ви, що... Перефразовуючи відомий вираз, можна сказати, що в нас для суб’єктів підприємницької діяльності є багато новин, але тільки одна з них і тільки для єдиноподатників добра, а всі інші... Спробуйте оцінити самі. 1. З огляду на те, що єдиний податок не...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
