В цій статті розглядається порядок відображення наданих покупцю знижок в деклараціях податкової звітності.
В попередньому номері «ШБ» розглядалося питання відображення в обліку знижок, які надаються покупцям:
- в момент продажу (придбання) товару;
- після дати продажу;
- після продажу.
Свої висновки щодо поділу знижок на такі три групи автор прив’язує до погодження/зміни ціни на дату укладення договору і дату оплати. При цьому моментом продажу автор вважає дату укладення договору купівлі-продажу.
Знижки, які надаються в момент продажу, — це практично не знижки, а погодження ціни продажу в момент укладення договору. Адже покупець нам платить кінцеву ціну, ціну за мінусом знижки. І знижка тут виконує в деякій мірі рекламну роль або переслідує мету завоювання товаром нових територій тощо.
Наприклад, рекламну роль виконує знижка, яка надається всім покупцям в розмірі 5 % з нагоди Нового року. Якщо знижка надаватиметься всім покупцям тільки певного регіону, то має на меті завоювання нових ринків.
Розрізняти знижки, які автор назвав знижками «після дати продажу» і «після продажу», автор пропонує так. Ціна обумовлюється на дату укладання договору. Якщо на дату укладання договору ціна товару обумовлюється в розмірі, який може змінюватися залежно від умов, що висуваються в цьому договорі, то таку ціну слід вважати ціною «після дати продажу». Як приклад знижок після дати продажу наводилася ситуація, коли знижка надається, наприклад, під умову «при оплаті до такого-то числа, знижка з ціни .... грн... або ....%». Відповідно, якщо умова не виконується, то залишається чинною ціна, погоджена на момент продажу. За умовами такого договору покупець має права вибору ціни. Хоча можна сказати, що ми маємо справу не зі знижками, а зі способом визначення ціни.
Знижками після продажу автор пропонує називати ті, які пов’язані з переглядом ціни договору до моменту його повного виконання, і які не випливають з умов такого договору. Наприклад, підприємство продало 10 т цементу за ціною 1 тис. грн/т і покупець повинен заплатити йому 10 тис. грн. Не оплативши цемент, він просить продати йому величезну партію цегли, за яку платитиме авансом і відразу. З огляду на таку ситуацію продавець може прийняти рішення надати йому знижку з оплати вартості цементу. При цьому якщо надання такої знижки буде оформлено як одноособове рішення продавця (наприклад, у формі простого листа), то, на думку автора, матиме місце як найшвидше прощення боргу, ніж знижка, і в такому разі податкові зобов’язання і валові доходи коригуванню не підлягають. Але хто піде на таке? Тому такого роду знижки краще оформляти через внесення змін до попереднього договору. І такі зміни дадуть право на коригування валових доходів і податкових зобов’язань.
Тобто різницю між знижками «після дати продажу» і «після продажу» автор вбачає тільки в способі зміни ціни договору.
В першому випадку покупець фактично сам має право її змінити, виконавши умову, яка дозволяє таке зменшення.
А в другому сторони погоджують зменшення ціни. Відповідно, в обліку знижки після продажу, якщо вони не є прощенням боргу, відображаються аналогічно знижкам після дати продажу.
Знижки в момент продажу
Відповідно до п. 4.1.1 Закону про прибуток валовий дохід включає, зокрема, спільні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у т.ч. допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи. Закон не дає визначення терміну «дохід», але ніхто не заперечуватиме, що в цьому разі йдеться про бухгалтерський дохід або виручку від продажу товарів (робіт, послуг). Оскільки за умовами договору купівлі-продажу, укладеного на умовах надання знижки з ціни товару в момент його укладення, продавцю надійде сума коштів в розмірі ціни товару за мінусом знижки, то саме така сума вважатиметься доходом в податковому обліку. Сума такого доходу і відображається в складі валового в ряд. 01.1 декларації з прибутку.
Порядок складання податкової накладної ми розглядали. Додамо лише, що сплата ПДВ з ціни за мінусом знижки повністю відповідає вимогам п. 4.1 Закону про ПДВ. Базою оподаткування є договірна вартість (ціна товару за мінусом знижки), до якої і додається ПДВ. Покупець товару несе витрати на придбання товару в сумі, яку кінцево сплачує продавцю.
ПРИклад 1
Підприємства А продає 1000 кг цукру підприємству Б за ціною 6,00 грн за 1 кг. Покупцю надається знижка 5 % з ціни товару. В обліку ця операція відображається так.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Відображено продаж товару
361
702
702
6411
5700,00
950,00
4750,00
-
2
Списано собівартість товару
902
282
5700,00
-
-
Знижки після дати продажу
Знижка після дати продажу передбачає оформлення товарно-супровідних документів на дату укладання договору і відвантаження товару за ціною, що погоджена на дату такого продажу. Адже має місце факт відвантаження товару, передачі прав власності на нього і т.і., а чи буде виконана умова, яка передбачає зменшення ціни, — невідомо. На таку дату сума доходу може бути визначена достовірно. Тому і виручку (дохід) від продажу ми визначаємо за ціною продажу без знижки. Згодом, коли виконується умова, за якої надається знижка, відбувається остаточне узгодження ціни. Відповідно, дохід підлягає коригуванню в меншу сторону. В бухобліку для цього передбачено субрахунок 704 «Вирахування з доходу». В податковому обліку слід застосовувати п. 5.10 Закону про прибуток, яким встановлено, що:
У разі коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.
Зазначимо, що покупець товару повинен провести коригування податкового кредиту відповідно до «нової» ціни і без розрахунку коригування, оскільки на дату оплату стає відомо, що «частина вартості товару не буде використана в оподатковуваних операціях».
ПРИклад 2
Підприємства А продає 1000 кг цукру підприємству Б за ціною 6,00 грн за 1 кг. В разі оплати товару протягом 3-х днів покупцю надається знижка 5 % з ціни товару. Оплату проведено в обумовлений строк, тому ціна угоди має становити 6–5 % або 5,70 грн/кг. Зміна ціни становить 0,25 грн і ПДВ — 0,05 грн. В цьому разі розрахунок коригування до податкової накладної заповнюється так (див. на попередній сторінці). В обліку ця операція відображається так.
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Відображено продаж товару
361
702
702
6411
6000,00
1000,00
5000,00
-
2
Списано собівартість товару
902
282
6000,00
-
-
3
Відкориговано дохід
704
361
300,00
- 250,00
-
Нормативна база
1. Закон про прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР в редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями.
3. Закон про ПДВ – Закон України «Про ПДВ» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.
Головне про податкову заставу Податковий облік Закінчення. Початок див. у «ШБ» №№ 11 - 13/2007 р. При нашому божевільному житті, коли сам за себе не можеш поручитися, наявність того, хто готовий за тебе поручитися, — ситуація, можна сказати, унікальна. Суть податкового поручительства Податко...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
