Як би налагоджено і чітко не працював механізм нарахування заробітної плати й утримань із неї податків і відрахувань, людський фактор «робить свою справу» і періодично виникають помилки1. Це є однією з основних причин, з якої виникає необхідність здійснення перерахунку всіх нарахувань і утримань, пов’язаних з оплатою праці.
Перерахунок
Відповідно до вимог п. 6.5.2 Закону про ПДФО роботодавець платника податків за місцем застосування ПСП:
… здійснює перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг:
а) за наслідками кожного звітного податкового року;
б) під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених у підпункті 6.3.3 пункту 6.3 цієї статті2;
в) під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким працедавцем.
Порядок здійснення перерахунку у всіх трьох розглянутих випадках однаковий і ґрунтується на тому, що в процесі перерахунку необхідно підтвердити правильність визначення суми місячного заробітку, а слідом за цим і сум утримань податків і відрахувань. Звертаємо вашу увагу на те, що підтверджуються (уточнюються) саме місячні заробітки конкретного працівника, а не визначається його річний заробіток і виходячи з нього середньомісячний оподатковуваний. Так було раніше, до прийняття Закону про ПДФО. Тепер цей порядок кардинально змінено. Тобто, у принципі, не можлива ситуація, коли, наприклад, за рахунок великого заробітку в грудні, працівника, що користався ПСП протягом попередніх одинадцяти місяців, можна позбавити права користуватися ПСП за зазначені місяці. Максимум, чого він може позбавитися, так це права на ПСП на грудень.
ПРИклад 1
Підприємство «Карпати» (далі — підприємство) протягом року нараховувало заробітну плату слюсареві Боренбойму М.Ю. у сумі 700,00 грн. У грудні підприємство на додаток до основної заробітної плати в 700,00 грн нарахувало працівникові додаткову заробітну плату в сумі 700,00 грн. Усього в грудні Боренбойму М.Ю. нарахували заробітної плати 1400,00 грн. Відповідно до вимоги законодавства і поданої Боренбоймом М.Ю. заяви він користувався ПСП протягом 11 місяців. У грудні, у зв’язку з перевищенням суми заробітку Боренбойма М.Ю. установленого обмеження (740,00 грн) для одержання права на ПСП, до його заробітку ПСП не застосовувалася.
По закінченні року сума річного заробітку Боренбойма М.Ю. склала 9100,00 грн, а його середньомісячний заробіток — 758,33 грн (((700,00 грн х 11 міс.) + 1400,00 грн х 1 міс.) / 12 міс.), що перевищує встановлене обмеження для одержання права на ПСП на 18,33 грн. Однак з цього не виходить, що необхідно позбавляти Боренбойма М.Ю. права на ПСП за період із січня по листопад і необхідно здійснити перерахунок суми ПДФО без урахування ПСП, оскільки не порушується вимога п. 6.5.1 Закону про ПДФО – у місяці застосування ПСП сума нарахованої заробітної плати не перевищувала 740,00 грн.
А тепер перейдемо до розгляду випадків, коли в результаті перерахунку платник податків одержує або втрачає право на ПСП за якийсь період і в результаті цього виникає збільшення або зменшення ПДФО.
ПРИклад 2
На підприємстві «Карпати» (далі — підприємство) у січні 2007 року прийняли на роботу з місячним посадовим окладом 700,00 грн на посаду механіка Осауленко П.Д., що у тому самому місяці подав заяву про надання йому ПСП. З лютого по квітень включно Осауленко П.Д. здійснювалася доплата за керівництво бригадою в сумі 100,00 грн за місяць. У липні 2007 р. Осауленко П.Д. подав заяву на звільнення. За період із січня по липень Осауленко П.Д. були нараховані заробітна плата й інші виплати і здійснені з них такі утримання (дивися таблицю 1 на наступній сторінці).
У результаті здійснення перерахунку з’ясувалося, що при здійсненні розрахунків з оплати праці й утримань з нарахованих сум Осауленко П.Д. були допущені такі помилки:
1) не була надана ПСП у січні;
2) сума нарахованої оплати за час непрацездатності за 6 днів березня і 15 днів квітня віднесена повністю до доходу квітня. Сума оплати з тимчасової непрацездатності (за лікарняним листком) необхідно розподілити так: а) в дохід березня — 100,00 грн (350,00 грн / 21 день х 6 днів); б) в дохід квітня — 250,00 грн (350,00 грн / 21 день х 6 днів).
У зв’язку з цим у квітні Осауленко П.Д. необхідно надати ПСП у сумі 200,00 грн.
3) у червні матеріальна допомога неправомірно віднесена до складу заробітної плати, у зв’язку з чим Осауленко П.Д. не одержав право на ПСП;
4) у липні, місяці звільнення, неправомірно надане право на ПСП.
Здійснивши всі необхідні зміни і перерахунок сум відрахувань і ПДФО, одержуємо таке (дивися таблицю 2).
1 Необхідність у здійсненні перерахунку суми нарахованої заробітної плати й утриманих з її податків і відрахувань може виникнути і через зміни суми посадових окладів, відрядних розцінок, сум премій та інших нарахувань «заднім» числом.
2 У пп. 6.3.3 говориться про те, в яких випадках ПСП не може бути надана платникові податків. Тобто, останню фразу пп. «б» необхідно розуміти так, що перерахунок отриманого доходу і наданої платникові податків ПСП здійснюється й у випадку, коли надання ПСП припиняється у зв’язку з одержанням платником податків одночасно з іншими доходами, доходи, перераховані в цьому пп. Закону про ПДФО.
В результаті здійсненого перерахунку (дивися Приклад 2) з’ясувалося, що з Осауленко П.Д. ПДФО утримано на 43,00 грн більше, ніж необхідно було утримати відповідно до вимог Закону про ПДФО. Як урегулювати невідповідність, що виникла? Відповідно до п. 6.5.5 Закону про ПДФО:
Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає переплата цього податку, то на її суму зменшується сума нарахованого податкового зобов’язання платника податку за відповідний місяць, а при недостатності такої суми - сума податкових зобов’язань наступних податкових періодів, до повного повернення суми такої переплати.
Скористатися таким порядком відшкодування платникові податків зайво утриманого з нього ПДФО можна тільки в тому випадку, коли перерахунок здійснюється за підсумками року або у випадку зміни місця одержання ПСП. Тобто тоді, коли платник податків продовжує працювати на підприємстві, яке надавало йому ПСП. Наприклад, якщо припустити, що Осауленко П. Д. не звільняється, а змінює місце одержання ПСП і продовжує працювати на підприємстві «Карпати» як за неосновним місцем роботи й одержувати щомісячний дохід у сумі 700,00 грн, то з такого доходу в серпні утримується ПДФО не 73,01 грн, а всього лише 30,01 грн (73,01 грн1 – 43,00 грн2).
У розглянутій же нами ситуації (дивися Приклад 2), коли платник податків розриває трудові відносини з підприємством, необхідно керуватися такими вимогами Закону про ПСП, викладеними в тому же пп 6.5.5:
Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума переплати, що перевищує суму податкового зобов’язання, нарахованого за останній звітний період, то така сума підлягає відшкодуванню з бюджету у встановленому порядку.
В якому порядку і яким законодавчим або нормативним документом визначено такий порядок — не уточнюється. Ймовірно, мається на увазі порядок, визначений у статті 18 «Порядок надання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації)» Закону про ПДФО. Зокрема, у пп. 18.8 цієї статті говориться таке:
Сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, визначену у декларації, протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.
Принаймні іншого, спеціального, порядку відшкодування зайво утриманого з платника податків ПДФО у Законі про ПДФО не визначено. У тому випадку, коли в результаті здійсненого перерахунку виходить сума «нестачі» ПДФО (сума фактично здійснених утримань ПДФО менше, ніж вийшло після перерахунку), то відповідно до пп. 6.5.3 Закону про ПДФО:
… така сума стягується працедавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а при недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати.
Нагадаємо, що відповідно до статті 128 КЗпП розмір всіх утримань із заробітної плати не має перевищувати двадцяти відсотків3. Тому коли в Законі про ПДФО говориться про недостатність суми доходу платника податків, нарахованого йому за поточний місяць для утримання «нестачі» ПДФО, то мається на увазі не весь дохід платника податків, а 20 % такого доходу. Тобто 20 % доходу працівника менше суми «нестачі» ПДФО4. У тих випадках, коли складається така ситуація, у бухгалтерів виникає питання, що першим ставити в утримання, ПДФО за поточний місяць або «нестачу» ПДФО за результатами перерахунку. Це технічна деталь, що для податкового обліку принципового значення не має5.
У випадку, коли виникає «нестача» ПДФО по працівнику, що звільняється, і суми доходу (розрахункових), йому нарахованої, не вистачає, щоб її погасити, то:
… непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов’язання платника податку за наслідками звітного податкового року.
Здійснюється це через механізм подання річної декларації.
Якщо ж підприємство при звільненні працівника не здійснило перерахунку суми ПДФО і надалі з’ясувалося, що по цьому працівнику є «нестача» ПДФО, то:
… така сума стягується податковим органом за рахунок такого працедавця і не включається до складу його валових витрат.
Така вимога не поширюється на той випадок, коли підприємство здійснило перерахунок ПДФО, визначило суму «нестачі» ПДФО, але не змогло повністю її утримати через перевищення суми нестачі 20 % доходу працівника.
Таблиця 1
Місяць
Надана ПСП, грн
Нарахування
Утримання, грн
Вид нарахувань
Сума, грн
В Пен-
сійний фонд
До Фонду соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності
до Фонду соціального страхування на випадок безробіття
ПДФО
((гр. 4 - гр. 5 - гр. 6 - гр. 7 - гр. 2) х 15 / 100)
1
2
3
4
5
6
7
8
Січень
---
Заробітна плата
477,27
2,39
2,39
2,39
70,52
Разом за січень:
477,27
Лютий
---
Заробітна плата
700,00
7,59
5,20
4,00
117,48
Доплата за керівництво бригадою
100,00
Разом за лютий:
800,00
Березень
200,00
Заробітна плата
500,00
3,01
2,91
2,86
54,40
Доплата за керівництво бригадою
71,43
Разом за березень:
571,43
Квітень
---
Заробітна плата
175,00
6,59
4,70
3,75
110,25
Доплата за керівництво бригадою
25,00
Лікарняний лист
350,00
Доплата за виконання особливо важливого завдання
200,00
Усього за квітень:
750,00
Травень
200,00
Заробітна плата
700,00
5,59
4,20
3,50
73,01
Разом за травень:
700,00
Червень
---
Заробітна плата
700,00
5,59
4,20
3,50
117,48
Матеріальна допомога
100,00
Разом за червень:
800,00
Липень
200,00
Заробітна плата
318,18
5,15
3,98
3,39
69,85
Компенсація за невикористану відпустку
360,00
Разом за липень:
678,18
Усього:
4776,88
35,91
27,58
23,39
612,99
Таблиця 2
Місяць
Надана ПСП, грн
Нарахування
Утримання, грн
Вид нарахувань
Сума, грн
В Пен-
сійний фонд
До Фонду соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності
до Фонду соціального страхування на випадок безробіття
ПДФО ((гр. 4 - гр. 5 - гр. 6 - гр. 7 - гр. 2) х 15 / 100)
1
2
3
4
5
6
7
8
Січень
200,00
Заробітна плата
477,27
2,39
2,39
2,39
40,77
Разом за січень:
477,27
Лютий
---
Заробітна плата
700,00
7,59
5,20
4,00
117,48
Доплата за керівництво бригадою
100,00
Разом за лютий:
800,00
Березень
200,00
Заробітна плата
500,00
5,01
3,91
3,36
68,87
Доплата за керівництво бригадою
71,43
Лікарняний лист
100,00
Разом за березень:
671,43
Квітень
200,00
Заробітна плата
175,00
4,59
3,70
3,25
65,77
Доплата за керівництво бригадою
25,00
Лікарняний лист
350,00
Доплата за виконання особливо важливого завдання
200,00
Усього за квітень:
650,00
Травень
200,00
Заробітна плата
700,00
5,59
4,20
3,50
73,01
Разом за травень:
700,00
Червень
200,00
Заробітна плата
700,00
5,59
4,20
3,50
104,26
Матеріальна допомога
100,00
Разом за червень:
800,00
Липень
---
Заробітна плата
318,18
5,15
3,98
3,39
99,85
Компенсація за невикористану відпустку
360,00
Разом за липень:
678,18
Усього:
4776,88
35,91
27,58
23,39
599,99
Усього за таблицею 1
4776,88
35,91
27,58
23,39
612,99
Різниця, що виникла:
0
0
0
0
- 43,00
1 Сума ПДФО, яку необхідно утримати з доходу в сумі 700,00 грн відповідно до вимог Закону про ПДФО.
2 Сума зайво утриманого ПДФО за перерахунком.
3 В окремих випадках, передбачених законодавством, — не більше 50 %.
4 Якщо врахувати, що утримання ПДФО – не єдине обов’язкове утримання з доходу платника податків, то питома вага суми доходу, який може бути використаний на покриття «недостачі» ПДФО, стає ще менше.
5 Більшість фахівців дотримується думки, що метрологічно правильнішим буде першим відобразити утримання ПДФО за поточний місяць.
Нормативна база
1. Закон про ПДФО – Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № б889-IV.
2. Цивільний кодекс – Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
3. Кримінальний кодекс – Кримінальний Кодекс України від 05.04.2001 р. № 2341-III.
4. КЗпП – Кодекс законів про працю України.
5. Закон про податок на прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.
6. Закон № 3235 – Закон України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV.
7. Інструкція зі статистики зарплати – Наказ Держкомстату України» Про затвердження Інструкції зі статистики зарплати» від 13.01.2004 р. № 5.
Взаємовідносини органів ДКРС з «приватними» підприємствами Урок права Органи державної контрольно-ревізійної служби (ДКРС) часто навідуються на підприємства, що функціонують на основі приватної власності. Спробуємо у формі «запитання-відповідь» розглянути повноваження цих органів у їх взаємовідносинах з «приватними»...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
