Підстави для неутримання ПДФО при виплаті доходу фізособі - платнику ЄПБ1
Підприємствам, які виплачують дохід фізособам- платникам ЄП під час придбання у них товарів, робіт чи послуг для визначення об’єкту оподаткування податком з доходів фізосіб (далі – ПДФО) слід керуватися Податковим роз’ясненням щодо застосування положень п. 1.8 ст. 1 і п. 9.12 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», затвердженим наказом ДПАУ від 29.12.2003 р. № 633 (далі – Податкове роз’яснення № 633), в якому зазначається таке.
Відповідно до пп. 9.12.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі – Закон про ПДФО) оподаткування доходу, отриманого фізособою від продажу нею товарів (виконання робіт, надання послуг) в межах її підприємницької діяльності без створення юрособи, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань. З урахуванням норм цього пункту спрощена система оподаткування, що запроваджена Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98 (далі – Указ № 727), відноситься до спеціального законодавства.
В останньому абзаці ст. 2 цього Указу зазначено, що дохід, отриманий від здійснення підприємницької діяльності, що обкладається ЄП, не включається до складу сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року такого платника, а сплачена сума ЄП є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов’язань платника ЄП. До того ж згідно зі ст. 6 Указу № 727 платник ЄП не є платником податку на доходи фізичних осіб саме від здійснення того виду підприємницької діяльності, дохід від якої оподатковується єдиним податком.
ДПАУ в листі від 06.02.2007 р. № 2174/7/17-0717, посилаючись на Податкове роз’яснення № 633, зазначає, що підприємство при укладанні господарських договорів з фізособами - платниками ЄП для уникнення подвійного оподаткування їхніх доходів та з метою наявності достатніх підстав для неутримання ПДФО до джерел виплати доходів має одержати та пред’являти на вимогу працівників податкової служби під час проведення перевірок копії таких документів:
- свідоцтва про реєстрацію підприємницької діяльності;
- свідоцтва про сплату ЄП;
- платіжних документів про сплату ЄП.
Але для обґрунтування неутримання ПДФО достатньо тільки копії свідоцтва про сплату ЄП. Це випливає з п. 2 Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПАУ від 29.10.99 р. № 599 (далі – Порядок № 599), в якому зазначено, що підставою для видачі свідоцтва, крім письмової заяви згідно з додатком 1 до цього Порядку, є подання СПД - фізичною особою платіжного документа (квитанції, копії платіжного доручення з відміткою банківської установи) про сплату (перерахування) ЄП у за період не менше ніж один календарний місяць.
Тільки за наявності платіжного документа про сплату ЄП орган ДПІ за місцем державної реєстрації СПД - фізособи зобов’язаний протягом 10 робочих днів після отримання заяви безоплатно видати свідоцтво або надати письмову мотивовану відмову.
ДПАУ в листі від 11.07.2006 р. № 3756/Ю/17-0415 наголошує, що крім подання письмової заяви підставою для видачі свідоцтва є пред’явлений платіжний документ про сплату ЄП, оскільки свідоцтво — це документ, що засвідчує саме сплату ЄП.
Аналізуючи матеріали розгляду скарг платників податків та результатів перевірок і звітності ДПАУ в листі від 30.10.2006 р. № 20164/7/25-0017 наводить випадки неякісних перевірок та невиконання фахівцями визначених ДПІ вимог нормативних актів в частині оформлення матеріалів перевірок. Так ДПАУ рішенням від 04.09.2006 р., прийнятим по розгляду повторної скарги Товариства з обмеженою відповідальністю ( далі - ТОВ), відмінила податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Хмельницькому про сплату 39,0 тис. грн. податкового зобов’язання з ПДФО. При здійсненні перевірки та прийнятті податкового повідомлення-рішення ДПІ у м. Хмельницькому не врахувала, що про здійснені розрахунків ТОВ з СПД - фізособою було надано свідоцтво про держреєстрацію СПД та свідоцтво про сплату ЄП і ТОВ правомірно не утримувало та не перераховувало ПДФО до бюджету.
Але ПДФО не утримується з доходу, отриманого фізособою - платником ЄП тільки в межах здійснення підприємницької діяльності, зазначеної у свідоцтві про сплату ЄП. При виплаті інших доходів ПДФО утримується на загальних підставах.
ДПАУ в листі від 06.02.2007 р. № 2174/7/17-0717 повідомляє, що види діяльності, за якими може здійснюватись діяльність суб’єктів малого підприємництва, встановлюються місцевими радами відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (далі – КВЕД)2, відповідно до якого оптова і роздрібна торгівля — це два різні види економічної діяльності.
Відповідно до КВЕДу оптова торгівля — це перепродаж (продаж без перероблення) нових або уживаних товарів роздрібним торговцям, підприємствам та організаціям або іншим оптовикам, яка здійснюється оптовими торговцями, оптовими фірмами зі збуту промислових товарів, оптовими базами, оптовиками-заготівельниками, власниками складів, експортерами, імпортерами, кооперативними організаціями, які займаються заготівлею та збутом сільськогосподарської продукції тощо.
Роздрібна торгівля — це перепродаж (продаж без перероблення) нових або уживаних товарів, призначених переважно для споживання приватними особами чи домашніми господарствами. Роздрібну торгівлю класифікують за місцем торгівлі: торгівля у магазинах, кіосках та з лотків, фірмах торгівлі поштою, за допомогою рознощиків та вуличних торговців, споживчих кооперативів, аукціонних фірм тощо.
Відповідно до ст. 698 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV (далі – ЦК) за договором роздрібної купівлі–продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товару, зобов’язується передати покупцеві товар, що звичайно (але не виключно) призначається для особистого, домашнього або іншого використання, не пов’язаного з підприємницькою діяльністю, а покупець зобов’язується прийняти товар і оплатити його. Договір роздрібної купівлі-продажу є публічним.
В ст. 633 ЦК визначено, що публічним є договір, в якому одна сторона (підприємець) взяла на себе обов’язок здійснювати продаж товарів, виконувати роботи або надавати послуги кожному, хто до неї звернеться (роздрібна торгівля, перевезення транспортом загального користування, послуги зв’язку, медичне, готельне, банківське обслуговування тощо). При цьому умови публічного договору встановлюються однакові для всіх споживачів, крім тих, кому за законом надані відповідні пільги. До того ж підприємець не має права:
- надавати переваги одному споживачеві перед іншим щодо укладення публічного договору, якщо інше не встановлено законом;
- відмовитися від укладення публічного договору за наявності у нього можливостей надання споживачеві відповідних товарів (робіт, послуг).
Виходячи з того, що при здійснені фізособою - платником ЄП роздрібної торгівлі, яка зазначена у свідоцтві про сплату ЄП, така особа не має права відмовитись від укладення публічного договору за наявності у нього відповідних можливостей, то є всі підстави вважати, що продаж товару за готівку підзвітній особі підприємства не призводить до утримання ПДФО в межах такої діяльності.
Як зазначено вище, роздрібною торгівлею вважається перепродаж товарів, призначених переважно для споживання приватними особами чи домашніми господарствами. Переважно, але не виключно! Тому у підприємства та у перевіряючих немає законних підстав вважати, що такий продаж здійснено в межах оптової торгівлі, а не роздрібної.
Інакшою виглядає ситуація придбання товарів у фізособи - платника ЄП за безготівковим розрахунком, які він ще і доставить покупцю. За таких обставин важко буде спростовувати продаж в межах оптової торгівлі, якщо такий вид діяльності не зазначений у свідоцтві платника ЄП.
Простіше виглядає операція щодо продажу рухомого (наприклад, автомобіля) чи нерухомого майна фізособою - платником ЄП, у свідоцтві якого видом діяльності зазначена роздрібна торгівля продовольчими та непродовольчими товарами.
Згідно абз. «є» п. 1.3 Закону про ПДФО дохід фізособи від продажу власного рухомого чи нерухомого майна, розташованого на території України, є доходом з джерелом походження з України і є об’єктом оподаткування ПДФО.
Відповідно до пп. 11.1.2 цього Закону дохід, отриманий платником податку від продажу об’єкта нерухомості, іншого ніж зазначене у пп. 11.1.1 цього пункту (житло), підлягає оподаткуванню за ставкою 5 %, що визначена в п. 7.2 зазначеного Закону.
Тому ДПАУ у листі від 28.04.2007 р. № 2125/ч/17–0715 зазначає, що якщо у свідоцтві фізособи - платника ЄП видом діяльності зазначена роздрібна торгівля продовольчими та непродовольчими товарами, а він продає складське приміщення, що знаходиться у приватній власності, то вартість продажу нежитлової нерухомості (складського приміщення) буде підлягати оподаткуванню ПДФО за ставкою 5 % як інші, не пов’язані з підприємницькою діяльністю, доходи.
При цьому податковим агентом при здійсненні операцій з відчуження об’єктів нерухомого майна в порядку, передбаченому в ст. 11 цього Закону, є нотаріус, який посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату ПДФО сторонами договору (п. 11.3 Закону про ПДФО).
1 Платник єдиного податку.
2 Прийнятого та наданого чинності наказом Держспоживстандарту України від 26.12.2005 р. № 375.
Оподаткування при збиткових продажах і списанні товарів Практика Як говорить відома в народі приказка, ніколи не знаєш, де знайдеш, а де втратиш. Про непередбачені втрати, які можуть виникнути при реалізації товарів, ми і поговоримо. А точніше мова йтиме про відображення в податковому обліку списання товарів або...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
