3. Надання путівок за місцем роботи за рахунок профспілкової організації
Якщо на підприємстві існує профспілкова організація, то до кошторису витрат такої організації також можуть входити витрати з придбання і безоплатного (або з частковою оплатою) надання працівникам путівок до санаторно-курортних установ або виплати компенсацій працівникам на придбання путівок.
Для одержання путівки або компенсації працівник повинен подати заяву до профспілкового комітета. Одержання путівки або компенсації від профспілкової організації працівником здійснюється на підставі рішення зборів профспілкового комітету. Цим же рішенням визначається, яку частину вартості путівки працівник зобов’язаний оплатити за свій рахунок.
Оподаткування отриманого доходу залежить від того, є працівник членом зазначеної профспілкової організації чи ні. Частина вартості путівки, оплачувана за рахунок коштів профспілки, відповідно до пп. 4.3.24 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-IV від 22.05.03 р. (далі – Закон про доходи), не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника за умови, що він є членом такої профспілкової організації. У протилежному випадку повна вартість путівки або сума наданої знижки з метою оподаткування вважається подарунком і оподатковується податком з доходів фізосіб (далі – ПДФО) (в 2007 р. — за ставкою 15 %). Оскільки дохід надається працівникові в натуральному вигляді, то до його вартості в грошовому вираженні з метою визначення оподатковуваного доходу застосовується так званий «натуральний» коефіцієнт (пп. 3.4
Закону про доходи), у розмірі 1,17647. При цьому з погляду ДПАУ, викладеного в листі 22.02.2005 р. № 1516/6/17-3116, обов’язок сплати ПДФО лягає на юрособу - дарителя, тобто профспілкову організацію. Однак досі не врегульоване питання, за рахунок кого сплачується ПДФО, обов’язок щодо перерахування якого покладений на профспілкову організацію як податкового агента. Логічно, що оскільки мова йде про дохід, який виникає у фізособи, то саме за його рахунок має здійснюватись і сплата. Але чіткої процедури утримання суми сплаченого за фізособу податку у випадку, якщо воно не є працівником або іншою пов’язаною особою, на даний момент не існує. Тому при наданні путівки не члену профспілки, питання щодо внесення одержувачем доходу суми ПДФО до каси профспілки має обговорюватися заздалегідь.
Профспілкова організація зобов’язана відобразити надання цього доходу й утримання і перерахування до бюджету ПДФО у податковому розрахунку за формою 1ДФ з ознакою доходу 14 «Інші доходи». У випадку якщо працівник є членом профспілки, то такий дохід відображається в 1ДФ з ознакою доходу 41 у випадку, якщо йому надається путівка, і 25, якщо йому видається компенсація вартості путівки за рахунок профспілки. Тому що вартість путівки, надаваної профспілкою, не є зарплатою працівника, то внески до фондів обов’язкового держстрахування при наданні такого доходу не утримуються.
ПРИклад 1
Член профспілки Гавриленко О.О. подав заяву до профкому з проханням надати йому путівку в санаторій «Десна» вартістю 2000,00 грн, з оплатою 50 % за рахунок профспілки. На засіданні профкому було ухвалено рішення про видачу Гавриленко О.О. такої путівки з оплатою 50 % за рахунок профспілки. Таким чином, Гавриленко О.О. необхідно заплатити до каси профспілки 1000,00 грн (50 % вартості путівки) для того, щоб одержати путівку на руки. 1000,00 грн — частина вартості путівки, що оплачує профспілка, не включається до оподатковуваного доходу Гавриленко О.О.
ПРИклад 2
Коваленко С.С., не член профспілки, подав заяву до профкому з проханням надати йому путівку в санаторій «Десна» вартістю 2000,00 грн з оплатою 50 % за рахунок профспілки. На засіданні профкому було ухвалено рішення про видачу Коваленко С.С. такої путівки з оплатою 50 % за рахунок профспілки. Таким чином, Коваленко С.С. буде зобов’язаний заплатити до каси профспілки 1000,00 грн (50 % вартості путівки) для того, щоб одержати путівку на руки. 1000,00 грн — частина вартості путівки, яку оплачує профспілка, включається до оподатковуваного доходу Коваленко С.С. При цьому відповідно до п. 3.4 Закону про доходи для утримання ПДФО до такого доходу застосовується «натуральний» коефіцієнт:
1000,00 х 1,17647 = 1176,47 грн;
1176,47 х 0,15 = 176,47 грн — сума ПДФО, яку профспілка має сплатити до бюджету.
4. Надання путівок за місцем роботи члена сім’ї
Для того щоб безоплатно одержати путівку, необов’язково працювати на якому-небудь підприємстві. Іноді для цього досить, щоб там працював член вашої сім’ї. У випадку виявлення бажання з боку працівника і подання пакета встановлених законодавством документів, путівка може бути надана і членам сім’ї фізособи за місцем її роботи:
а) за рахунок ФСС з ТВП. При наявності заяви працівника і медичних показань комісія (уповноважений) з соціальних питань може ухвалити рішення щодо загального санаторно-курортного лікування працівника та членів його сім’ї. До членів сім’ї працівника, разом з якими він може здійснювати санаторно-курортне лікування, що буде частково фінансуватися за рахунок ФСС з ТВП, є: чоловік (дружина); діти (у віці від 4 до 18 років).
Спільне лікування може здійснюватися як шляхом одержання додаткової путівки для члена сім’ї працівника, так і шляхом ділення путівки, наданої працівникові, між ним і членом його сім’ї.
При цьому у випадку, якщо хтось із подружжя працює на іншому підприємстві або вчиться у вищому навчальному закладі, то для одержання додаткової путівки або ділення путівки працівник зобов’язаний подати довідку з місця роботи (навчання) зазначеного члена сім’ї про те, що він не користувався такою соціальною пільгою (тобто не одержував путівки з частковим або повним фінансуванням за рахунок ФСС з ТВП) протягом 2-х календарних років. Вартість наданої в такий спосіб путівки не потрапляє до складу оподатковуваного доходу працівника або членів його сім’ї, однак про надання такої путівки працівник зобов’язаний відзвітуватися у звіті до ФСС з ТВП за формою Ф14 і до податкового розрахунку за формою 1ДФ, де такий дохід відображається з ознакою доходу 41;
б) за рахунок коштів підприємства. У цьому випадку вартість путівки буде вважатися подарунком, наданим підприємством членам сім’ї. У цьому випадку, як ми вже вказували вище, з погляду ГНАУ, обов’язок сплати ПДФО (у випадку видачі путівки в натуральній формі – із застосуванням коефіцієнту за п.п. 3.4 Закону про доходи) лягає на юрособу - дарувальника, тобто підприємство. Воно ж буде зобов’язано відобразити надання цього доходу й утримання до бюджету ПДФО в податковому розрахунку за формою 1ДФ з ознакою доходу 14 «Інші доходи». Внески до фондів обов’язкового державного страхування з суми такого доходу не утримуються, валових витрат у підприємства, що надає таку путівку, у сумі витрат з її придбання також не виникає. Але податкове зобов’язання з ПДВ у момент передачі путівки, і податковий кредит за першою з операцій (оплатою або одержанні путівки від постачальника) виникає обов’язково, тому що з метою оподаткування ПДВ безоплатна передача товарів, робіт і послуг прирівнюється до продажу.
ПРИклад 3
ПП «Край» надало в червні 2007 р. чоловіку своєї робітниці, Саніну А.В., путівку до санаторію «Веселий гай» вартістю 3000,00 грн (підприємство прийняло рішення про сплату ПДФО за рахунок власних коштів). У ПП «Край» бухгалтерський і податковий облік цієї операції буде виглядати так.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Оплачено путівку до санаторію
371
311
3000,00
-
-
2
Нараховано податковий кредит з ПДВ за витратами на придбання путівки
641
644
500,00
-
-
3
Отримано від санаторію путівку
331
631
2500,00
-
-
4
Списано податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної від постачальника
644
631
500,00
-
-
5
Зроблено залік заборгованості за авансом з постачальником
631
371
3000,00
-
-
6
Здійснено видачу путівки Саніну А. В.
377
331
2500,00
-
-
7
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ за фактом видачі путівки
949
641
500,00
8
Нараховано витрати з надання працівникові путівки за рахунок підприємства
949
377
2500,00
-
-
9
Нараховано ПДФО:
3000,00 х 1,17647 = 3529,41 - оподатковуваний дохід
3529,41 х 0,15 = 529,41 - сума ПДФО
949
641
529,41
-
-
10
Здійснено оплату ПДФО до бюджету
641
311
529,41
-
-
в) за рахунок коштів профспілки. Вартість путівки, наданої членам сім’ї члена профспілки, не звільняється від оподаткування. Така путівка з метою оподаткування вважається подарунком, і при її видачі за рахунок профспілкової організації сплачується до бюджету сума ПДФО, визначена як 15 % від вартості путівки, скоригованої на «натуральний» коефіцієнт.
Що стосується так званих сімейних путівок, то їх оподаткування залежить від джерела фінансування. Щодо путівок, надаваних за рахунок ФСС з ТВП, питань з оподаткуванням не виникає. Цей вид державної соціальної допомоги не оподатковується ніякими податками і зборами. Щодо путівок, надаваних за рахунок коштів підприємства, окремих консультацій ні в ДПАУ, ні у фондів обов’язкового страхування не було. Очевидно, з їхнього погляду вся вартість сімейної путівки, надаваної працівникові за рахунок його роботодавця, є його оподатковуваним доходом. А от відносно сімейної путівки, що надається фізособі від профспілки, позиція ДПАУ висловлена чітко: у своєму листі від 09.08.2005 р. № 7585/6/17-3116 ДПАУ повідомляє, що якщо члену профспілкової організації надається від профспілки одна безоплатна (або зі знижкою) путівка на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України для нього і членів його родини (сімейна путівка), її вартість не оподатковується ПДФО відповідно до дії пп. 4.3.24 Закону про доходи, незалежно від того, є члени його сім’ї членами цієї профспілки чи ні.
Оформлення облікових регістрів за податковими різницями Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 10 - 13/2007 р. Відомість 2-п аналітичного обліку розрахунків за авансами отриманими (субрахунок 681) На відміну від Відомості 1-п, в якій відображалися доходи відразу за кількома рахунками, Відомість 2-п відображ...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
