Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 11, 12, 13/2007 р.
Вибіркове погашення заборгованості за заробітною платою
Виплата доходів нерідко затримується відразу за кілька місяців. У результаті на певну дату ми маємо суму кредитової заборгованості працівникові, до якої входять суми нарахованих доходів за кілька розрахункових періодів (місяців), причому частина з цих доходів у випадку затримки їхньої виплати підлягає компенсації, а части-на — ні. У зв’язку з цим виникає питання, чи можна здійснити погашення кредиторської заборгованості перед працівником з оплати праці не в порядку календарної черговості її виникнення, а в довільному порядку (вибірково), на розсуд підприємства.
Наприклад, у першу чергу погасити заборгованість за нарахованими доходами, затримка виплати яких не компенсується, а потім погасити заборгованість за нарахованими доходами, затримка виплати яких підлягає компенсації. Або ще один варіант: погасити спочатку заборгованість за березень, потім заборгованість за січень і лише потім за лютий. Для чого це може бути необхідно підприємству? Загальновідомо, що кредиторська заборгованість – один із «найнегативніших» показників фінансової звітності (балансу) підприємства.
А кредиторська заборгованість по заробітній платі, та ще і прострочена, – тим більше. У тих випадках, коли підприємству необхідно одержати кредит, укласти вигідну комерційну справу та інше, такі негативні показники фінансової звітності можуть стати для нього непереборною перешкодою в досягненні поставленої мети. Тому підприємства прагнуть якнайшвидше і як можна в більших обсягах скорочувати таку заборгованість.
Коли перед підприємством стоїть дилема, або на останні на поточному рахунку 10000,00 грн скоротити на цю ж суму заборгованість за нарахованими доходами працівникам, затримку виплати яких не треба компенсувати, або скоротити на 8000,00 грн заборгованість за нарахованими доходами працівникам, затримку виплати яких необхідно компенсувати і виплатити при цьому 2000,00 грн компенсації, то, звичайно ж, перший варіант для підприємства, що прагне поліпшити показники своєї фінансової звітності, переважніше. Адже компенсація за несвоєчасну виплату доходів нараховується в момент їхньої виплати і до складу кредитової заборгованості не входить. Отже, у першому випадку підприємство погасить свою кредиторську заборгованість на 10000,00 грн, а в другому — лише на 8000,00 грн.
Необхідно визнати, що економічно вигіднішим є погашення в першу чергу заборгованості за тими видами доходів, затримка виплати яких підлягає компенсації, оскільки збільшення строку затримки спричиняє збільшення суми компенсації.
Отже, чи можна кредиторську заборгованість по заробітній платі погашати вибірково? Ні в Законі «Про компенсації громадянам втрат частини доходів у зв’язку з порушенням строків їхньої виплати» від 19.10.2000 р. № 2050 (далі — Закон про компенсації), ні в Постанові КМУ «Про затвердження Порядку проведення компенсації громадянам втрат частини грошових доходів у зв’язку з порушенням строків їхньої виплати» від 21.02.2001 р. №159 (далі — ПКМУ № 159), ні в Законі «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР (далі — Закон про оплату праці), ні в КЗпП нічого не сказано про послідовність погашення заборгованості по зарплаті, ні за її видами, ні за строками нарахування. Отже, підприємство має право вибору, яку заборгованість і за який період погашати.
Оподаткування суми компенсації
Відповідно до «Інструкції зі статистики заробітної плати», затвердженої наказом Мінстату від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5) сума нарахованої компенсації відноситься до фонду додаткової заробітної плати. У зв’язку з цим з неї стягується податок з доходів фізичних осіб (далі — ПДФО) і здійснюються всі відрахування і утримання до соціальних фондів.
Відображення компенсації в бухгалтерському і податковому обліку
Оскільки витрати, пов’язані з оплатою праці, є складовою частиною витрат, пов’язаних з підготовкою, організацією і веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і т.д., то сума нарахованої компенсації відноситься на валові витрати підприємства.
У бухгалтерському обліку суми нарахованої компенсації відображаються за кредитом рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»1 до дебету тих рахунків витрат, за якими було здійснено нарахування доходів, затримка виплати яких стала підставою для нарахування компенсації.
1 Деякі підприємства відображають нарахування компенсації на окремому субрахунку другого порядку (наприклад, 6612 «Компенсація за несвоєчасну виплату доходів працівникові»).
ПРИклад 1
Мале підприємство «Хвиля» (далі — МП) станом на 01.07.07 р. мало кредиторську заборгованість з оплати праці в сумі 34000,00 грн, у тому числі 8000,00 грн — заборгованість по заробітній платі, нарахованій за червень 2007 р. У решті сумі кредиторської заборгованості по заробітній платі за попередні червню 2007 р. періоди 2000,00 грн — доходи, затримка виплати яких не підлягає компенсації.
У липні 2007 р. МП виплатило з каси підприємства:
1) 7533,00 грн заробітної плати, нарахованої в червні 2007 р. (477,00 грн було депоновано);
2) 4500,00 грн заробітної плати, нарахованої за попередні червню 2007 р. періоди, затримка виплати якої підлягає компенсації.
У липні була нарахована компенсація за затримку виплати заробітної плати, виплаченої в липні (дивися вище п. 2) у сумі 730,00 грн. У тому числі за затримку виплати заробітної плати, нарахованої: а) робітником основного виробництва — 340,00 грн; б) робітникам допоміжного виробництва — 30,00 грн; в) цеховому персоналу — 40,00 грн; г) працівникам збуту — 70,00 грн; д) апарату управління — 250,00 грн.
Із зазначеної суми нарахованої компенсації було утримано1:
1) до Пенсійного фонду — 10,99 грн;
2) до Фонду соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності (далі — ФССТН) — 6,10 грн;
3) до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (далі — ФССБ) — 3,65 грн;
4) ПДФО — 87,07 грн.
Після здійснення утримань із нарахованої компенсації вона була виплачена з каси.
Крім цього в липні була нарахована заробітна плата в сумі 12000,00 грн2, у тому числі: а) робітникам основного виробництва — 6000,00 грн; б) робітникам допоміжного виробництва — 1200,00 грн; в) цеховому персоналу — 1400,00 грн; г) працівникам збуту —1000,00 грн; д) апарату управління — 2400,00 грн.
Із зазначеної суми нарахованої заробітної плати за липень утримано3:
1) до Пенсійного фонду — 180,63 грн;
2) до Фонду соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності — 100,23 грн;
3) до Фонду соціального страхування на випадок безробіття — 60,00 грн;
4) ПДФО — 1431,25 грн.
Зазначені операції з нарахування заробітної плати і компенсації, зі здійснення з них утримань, з виплати заробітної плати і компенсації з каси, а також інші операції, з ними пов’язані, відобразяться в бухгалтерському і податковому обліку так (дивися таблицю 1).
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Здійснено виплату з каси заробітної плати, нарахованої за червень
6611
301
7533,00
2
2.1
Нараховано компенсацію за затримку виплати 4500,00 грн зарплати, у тому числі:
а) робітникам основного виробництва
231
6612
340,00
340,00
2.2
б) робітникам допоміжного виробництва
232
6612
30,00
30,00
2.3
в) цеховому персоналу
91
6612
40,00
40,00
2.4
г) працівникам збуту
93
6612
70,00
70,00
2.5
д) апарату управління
92
6612
250,00
250,00
3
3.1
Здійснено утримання із суми нарахованої компенсації:
1) до Пенсійного фонду
6612
651
10,99
3.2
2) до ФССТН
6612
652
6,10
3.3
3) до ФССБ
6612
653
3,65
3.4
4) ПДФО
6612
6411
87,07
4
4.1
Здійснено відрахування із суми нарахованої компенсації за несвоєчасну виплату заробітної плати:
1) до Пенсійного фонду
231
232
91
93
92
651
651
651
651
651
112,88
9,96
13,28
23,24
83,00
112,88
9,96
13,28
23,24
83,00
4.2
2) до ФССТН
231
232
91
93
92
652
652
652
652
652
5,10
0,45
0,60
1,05
3,75
5,10
0,45
0,60
1,05
3,75
4.3
3) до ФССБ
231
232
91
93
92
653
653
653
653
653
4,42
0,39
0,52
0,91
3,25
4,42
0,39
0,52
0,91
3,25
4.4
4) до Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворюванні, які призвели до втрати працездатності
(далі - ФССНВ)
231
232
91
93
92
654
654
654
654
654
0,68
0,06
0,08
0,14
0,50
0,68
0,06
0,08
0,14
0,50
5
Видана з каси заробітна плата, нарахована за періоди, що передують червню, по якій сталася затримка виплати
6611
301
4500,00
6
Видана з каси сума компенсації за затримку виплати 4500,00 грн заробітної плати (рядок 2 мінус рядок 3)
6612
301
622,19
7
7.1
Нараховано заробітну плату за липень. У тому числі:
а) робітникам основного виробництва
231
6612
6000,00
6000,00
7.2
б) робітникам допоміжного виробництва
232
6612
1200,00
1200,00
7.3
в) цеховому персоналу
91
6612
1400,00
1400,00
7.4
г) працівникам збуту
93
6612
1000,00
1000,00
7.5
д) апарату управління
92
6612
2400,00
2400,00
8
8.1
Здійснено утримання із суми нарахованої компенсації:
1) до Пенсійного фонду
6612
651
180,63
8.2
2) до ФССТН
6612
652
100,23
8.3
3) до ФССБ
6612
653
60,00
8.4
4) ПДФО
6612
6411
1431,25
9
9.1
Здійснено відрахування із суми нарахованої компенсації за несвоєчасну виплату заробітної плати:
1) до Пенсійного фонду
231
232
91
93
92
651
651
651
651
651
1992,00
398,40
468,80
332,00
796,80
1992,00
398,40
468,80
332,00
796,80
9.2
2) до ФССТН
231
232
91
93
92
652
652
652
652
652
90,00
18,00
21,00
15,00
36,00
90,00
18,00
21,00
15,00
36,00
9.3
3) до ФССБ
231
232
91
93
92
653
653
653
653
653
78,00
15,60
18,20
13,00
31,20
78,00
15,60
18,20
13,00
31,20
9.4
4) до ФССНВ
231
232
91
93
92
654
654
654
654
654
12,00
2,40
2,80
2,00
4,80
12,00
2,40
2,80
2,00
4,80
1 Зазначені нижче утримання здійснюються в сумах, які розраховуються по кожному працівнику окремо, виходячи із суми нарахованої йому заробітної плати й інших доходів, наявних у нього пільг та іншого. Продемонструвати всі ці розрахунки в межах цієї статті ми не можемо, та і сенсу в цьому немає, тому ми вказали загальні суми всіх утримань із нарахованої компенсації.
2 Ми свідомо задали в прикладі цю умову, щоб показати відмінності в нарахуванні заробітної плати і здійснення з неї утримань і відрахувань від нарахування компенсації за несвоєчасну виплату заробітної плати і здійснення з неї втримань і відрахувань.
3 У цьому випадку так само як і в попередньому, пов’язаному з нарахуванням компенсації, ми не стали вказувати розрахунки утримань по кожному працівнику окремо, а вказали загальні суми всіх утримань із нарахованої заробітної плати.
На закінчення розглянемо відмінності в нарахуванні компенсації за затримку виплати зарплати1, нарахованої працівникові до 01.01.2001 р. і після цієї дати. Нагадаємо, що відповідно до ПКМУ № 159 нарахування компенсації за затримку виплати зарплати, нарахованої за період з 01.01.1998 р. по 31.12.2000 р., здійснюється в порядку, визначеному в ПКМУ «Про затвердження Положення про порядок компенсації працівникам втрат частини зарплати у зв’язку з порушенням строків її виплати» від 20.12.1997 р. № 1427 (далі — ПКМУ № 1427), а після цього періоду і до сьогоднішнього дня – відповідно до вимог ПКМУ № 159.
Відмінність 1. У ПКМУ № 1427 говориться про компенсації затримки виплати зарплати, а в ПКМУ № 159 — про затримку виплати грошових доходів із зазначенням переліку доходів, затримку виплати яких необхідно компенсувати.
Відмінність 2. Компенсація відповідно до ПКМУ № 1427 нараховується тільки в тому випадку, якщо за час затримки індекс цін на споживчі товари і послуги виріс більше ніж на один відсоток. Такого обмеження в ПКМУ № 159 немає2.
Відмінність 3. По-різному здійснюється розрахунок компенсації. Відповідно до ПКМУ № 1427 сума несвоєчасно виплаченої заробітної плати збільшується на коефіцієнт приросту споживчих цін, що визначається:
… як різниця між часткою від ділення індексу споживчих цін в останній місяць перед виплатою суми заборгованості на індекс споживчих цін у тому місяці, за який виплачується заробітна плата, та коефіцієнтом 1.
Коефіцієнт приросту споживчих цін розраховується з трьома знаками після коми.
Відмінність 4. Ми вже зазначали проблему здійснення виплати компенсації в перших числах місяця, коли індекс приросту споживчих цін (індекс інфляції) за попередній місяць ще не опублікований. Наприклад, ми хочемо 01 липня виплатити зарплату, нараховану у квітні 2007 р., і компенсацію за затримку її виплати, але розрахувати суму компенсації не можемо, оскільки індекс приросту споживчих цін (індекс інфляції) за червень буде опублікований тільки 8 або 10 липня. Це проблема в ПКМУ № 159 не вирішена, а от у ПКМУ № 1427 її вирішили так:
Якщо виплата заборгованості із зарплати провадиться до опуб-лікування Держкомстатом індексу споживчих цін за останній місяць перед виплатою суми заборгованості, під час розрахунку суми компенсації на період до опублікування зазначеного індексу споживчих цін за згодою працівника для розрахунків застосовується індекс споживчих цін за попередній місяць.
Відмінність 5. У ПКМУ № 1427 не визначені джерела, за рахунок яких здійснюється нарахування компенсації3, а в ПКМУ № 159 вони визначені.
Відмінність 6. Якщо в ПКМУ № 1427 говоритися, що:
Відмова власника або уповноваженого ним органу (особи) у виплаті компенсації може бути оскаржена працівником або уповноваженим на представництво трудовим колективом органом у судовому порядку.
То в ПКМУ № 159 уже ні про якого уповноваженого на представництво трудовим колективом і мови немає. Кожен громадянин повинен відстоювати свої права на одержання компенсації самостійно, у тому числі і в суді.
1 Під заробітною платою тут і далі маються на увазі всі доходи, затримка виплати яких відповідно до ПКМУ № 159 і № 1427 підлягає компенсації.
2 Ця відмінність на сьогоднішній момент ніяк не впливає на порядок розрахунку компенсації, оскільки у випадку виплати заробітної плати нарахованої, наприклад, в 2000 році, зараз ми будемо мати зростання цього індексу за зазначений період значно більше, ніж на один відсоток.
3 Незважаючи на наявність такого упущення нарахування компенсації за затримку виплати заробітної плати, нарахованої в період з 01.01.1998 р. по 31.12.2000 р., необхідно здійснювати за рахунок тих джерел, за рахунок яких здійснювалося нарахування заробітної плати, затримка виплати якої компенсується.
Інвентаризація Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 20 - 23/2006 р., №№ 01 - 13/2007 р. Інвентаризація розрахунків Сьогодні почнемо зі зразка заповнення типової форми № инв-17 «Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками й іншими дебіторами і...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
