Сьогодні почнемо зі зразка заповнення типової форми № инв-17 «Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками й іншими дебіторами і кредиторами», затвердженої Постановою Держкомітету СРСР зі статистики «Про затвердження форм первинної облікової документації для підприємств і організацій» від 28.12.1989 р. № 241, що оформляється у випадку здійснення інвентаризації розрахунків з працівниками підприємства за всіма видами розрахунків із зазначенням заборгованості кожного з працівників1. Дані такого акту використовуються для складання порівнювальної відомості та підведення підсумків інвентаризації.
1 Нагадаємо, що здійснення інвентаризації розрахунків з працівниками підприємства не вимагає жоден законодавчий або нормативний акт, але, на думку автора, така інвентаризація має здійснюватися.
Наступному виду активів, про який піде мова, «повезло» не на багато більше, ніж розрахункам з робітниками підприємства. Чому? Дивися нижче.
Інвентаризація нематеріальних активів
Незважаючи на те, що в назві основного документа, що визначає порядок здійснення інвентаризації, присутні нематеріальні активи: «Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, а також розрахунків», затвердженої наказом Мінфіну від 11.08.94 р. № 69 (далі — Інструкція № 69), у самій інструкції ні слова не сказано про порядок проведення такої інвентаризації. Така «бездіяльність» Мінфіну може здивувати кого завгодно, але тільки не бухгалтерів України1.
Певна річ, виникає питання, як таку інвентаризацію здійснювати, тим більше, що об’єкти, що підлягають інвентаризації, мають особливий вигляд — вони нематеріальні. Чи є це перешкодою для здійснення інвентаризації таких активів? Зовсім ні. Адже розрахунки, а точніше дебіторська і кредиторська заборгованості, теж деякою мірою нематеріальні.
Необхідно зазначити, що поряд з Інструкцією № 69 діє ще одна інструкція з інвентаризації, але поширює вона свою дію тільки на бюджетні організації й установи. Затверджена вона Головним управлінням Держказначейства наказом «Про затвердження Інструкції з інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу бюджетних установ» від 30.10.98 р. № 90 (далі — Інструкція № 90). Але і в ній щодо інвентаризації нематеріальних активів сказано небагато. Позабюджетні установи не зобов’язані виконувати вимоги Інструкції № 90, але в певних ситуаціях, коли Інструкція № 69 «зберігає повне мовчання» (наприклад, так, як це склалося відносно нематеріальних активів), можна скористатися положеннями Інструкції № 90.
Нагадаємо, що таке нематеріальний актив відповідно до П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», затвердженого Наказом Мінфіну від 18.10.1999 р. № 242 (далі — П(С)БО 8):
… немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.
Оскільки об’єкт нематеріальний, то його не можливо виміряти, зважити та інше. Отже, наявність нематеріальних активів можна перевірити тільки за документацією, що містить його характеристики і призначення (свідоцтва, договори, акти й ін.). Таким чином, до завдання інвентаризаційної комісії входить перевірка наявності документів, які підтверджують права власності підприємства на нематеріальні активи, що значаться в нього на балансі, а також перевірка відповідності нематеріальних активів, реально використовуваних підприємством, з тим, що зазначено в документації.
Наприклад, на підприємстві значиться нематеріальний актив у вигляді авторського права на комп’ютерну програму, оформленого відповідним свідоцтвом з описом цієї програми. В завдання комісії входить перевірка наявності цієї програми на підприємстві, відповідності її опису, даному у свідоцтві, і те, як ця програма використовується підприємством і чи використовується взагалі. Останнє необхідне для того, щоб інвентаризаційній комісії зробити обґрунтовані висновки про подальше відображення конкретного нематеріального активу. Якщо нематеріальний актив не використовується підприємством і неможливе одержання надалі економічних вигід від його використання (експлуатації, продажу й іншого), то такий нематеріальний актив має бути списаний з балансу підприємства. Про що інвентаризаційна комісія зазначає в інвентаризаційному описі.
В Інструкції № 90 з цього приводу сказано:
При інвентаризації нематеріальних активів їх наявність установлюється або за документами, що були підставою для оприбуткування, або додатково за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) майнові права.
І все. Далі в Інструкції № 90 говориться про оформлення результатів інвентаризації нематеріальних активів і врегулювання виявлених недостач і надлишків.
До речі, про оформлення результатів інвентаризації нематеріальних активів. Мінфін ні в Інструкції № 69, ні в якому-небудь іншому нормативному документі не визначає форми інвентаризаційного опису нематеріальних активів, а от Держказначейство таку форму визначило. Отже, у комерційних (позабюджетних) підприємств, установ і організацій є вибір, або «винаходити» свою форму інвентаризаційного опису, або взяти форму, запропоновану в Інструкції № 90. Нижче ми наводимо зразки таких інвентаризаційних описів нетипової і типової форми. Вам залишається тільки зробити вибір і відобразити його в обліковій політиці підприємства2.
1 До речі, з такою ситуацією ми стикаємося не вперше. Пригадайте інвентаризацію каси (дивися «ШБ» № 10/2007 с. 37-39).
2 При цьому необхідно врахувати, що Інвентаризаційний опис, форма якого визначена Інструкцією № 90, складається окремо не тільки за кожною матеріально відповідальною особою, але й окремо за кожним окремим об’єктом або групою однотипних за призначенням і умовами використання, об’єктів нематеріальних активів.
2006-2007 НАВЧАЛЬНИЙ РІК Останнє завдання 2006-2007 навчального року Заочна школа ЗАВДАННЯ 11 Задача 1 Працівник підприємства бере відпустку за два роки на 48 календарних днів (24 х 2) з 16 липня 2007 року по 6 вересня 2007 року включно. Розрахуйте суми відпускних і суми утриманих і нарахованих податків і зборів, якщо працівн...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
