Теорія викладена, нормативкою підкріплена, навіть приклади дані. Можна сміло ставити крапку.
Бухгалтерський облік
Отже, відповідно до Інструкції № 291 забалансові рахунки призначені, зокрема, для узагальнення інформації про наявність і рух умовних прав і зобов’язань підприємства (застави, гарантії тощо). По суті, тут маються на увазі права і зобов’язання, які фіксуються в додатковому до основного договорі і які можна реально здійснити лише при настанні такої умови, як невиконання боржником основного договору. У сфері видаваних задатків зазначеним правам і зобов’язанням відповідають умовні права задаткоодержувача (простіше кажучи, його право стати власником отриманого в задаток майна у випадку відступу задаткодавця від договору) і умовні зобов’язання задаткодавця (зобов’язання передати задаткоодержувачу права власності на предмет задатку в зазначеному випадку).
За своїм змістом все сказане повністю збігається з цивільно-правовою моделлю задатку як забезпечувального зобов’язання (гл. 49 ЦКУ). Саме в цьому криється сутність задатку, а не в реальній передачі грошей або товарів як задатку кредиторові. Адже в зобов’язальному правовідношенні задатку, як і в основному зобов’язанні, на стороні правомочної особи (кредитора) виступає задаткоодержувач, а на стороні зобов’язаної особи (боржника) — задаткодавець. При цьому забезпечувальне зобов’язання задаткодавця (боржника за основним договором) кореспондує із забезпечувальними правами задаткоодержувача (кредитора за основним договором), а саме майно (у т.ч. і гроші), передане як задаток, залишається на весь час дії договору про задаток власністю задаткодавця.
Звідси випливають три правила обліку видачі задатку. По-перше, за аналогією з тим, як вартість заставленого майна не списується з балансу заставника (за своїм змістом це положення Інструкції № 291 має на увазі, насамперед, основні засоби. — О. К.), вартість виданого задатку не списується з балансу задаткодавця.
При цьому специфіка операцій з видачею задатку вимагає все-таки деяких проводок. Так, якщо як задаток видаються (перераховуються) кошти, то задаткодавець має зробити запис Дт 377 Кт 311 (301), а задаткоодержувач — Дт 311 (301) Кт 685, оскільки очевидно, що гроші «перекочовують» з банківського рахунку (або з каси) задаткодавця на рахунок (або до каси) задаткоодержувача. Якщо ж у задаток передається товар (продукція), то за балансом задаткоодержувача таку операцію проводити немає сенсу. Однак задаткодавцю в таких ситуаціях доцільно робити проводки типу Дт 2812 (262) Кт 2811 (261), оскільки безпосередньо на складі підприємства-задаткодавця розглянуті товари (продукція) у цей момент відсутні. При цьому, що вагомо, всі наведені проводки ніяк не списують вартість виданого задатку з балансу задаткодавця, оскільки його рахунки витрат не дебетуються.
По-друге, забезпечувальне (умовне) зобов’язання задаткодавця відображається простим записом по кредиту рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані», тому що надання забезпечення (гарантії, застави, задатку) означає «прийняття на себе гарантійного (забезпечувального) зобов’язання».
По-третє, забезпечувальне (умовне) право, отримане задаткоодержувачем, враховується простим записом за дебетом рахунку 06 «Гарантії і забезпечення отримані».
Необхідно наголосити, що забалансові рахунки, як і всі інші рахунки бухгалтерського обліку (балансові та операційні), традиційно мають дебет і кредит (тобто дебетовий і кредитовий бік). Немає дебету і кредиту тільки в рахунках-фактурах і ресторанних рахунках. Для забалансових рахунків це дуже істотно, оскільки в такий спосіб бухгалтер має по кожному забалансовому рахунку не тільки початкове і кінцеве сальдо, але і дебетові та кредитові обороти. Якщо ж, дотримуючись порад деяких фахівців, підраховувати тут все просто в стовпчик (+, –, +, –, ..., тобто без дебету і кредиту), то одержимо початкове і кінцеве сальдо, а між ними замість нормальних «Разом по дебету» і «Разом по кредиту» будемо мати «Разом «Бог його знає чого».
Тепер про облік виплати (втрати) суми задатку винною стороною на користь потерпілої. Такий облік залежить від того, чи добровільно сплачуються ці економічні санкції правопорушником, або ж кредиторові доводиться стягувати їх у судовому порядку.
Так, якщо підприємство не визнає себе винним, у зв’язку з чим його контрагент звертається до суду, то рівна задатку сума, яку таке підприємство-відповідач може сплатити (втратити) на користь позивача при винесенні судом відповідного рішення, необхідно врахувати простим записом за кредитом забалансового субрахунку 042 «Непередбачені зобов’язання».
Цей субрахунок, відповідно до Інструкції № 291, використовується для нагромадження інформації про непередбачені (потенційні) зобов’язання, які виникли в підприємства при узгодженні попередніх господарських операцій і стануть реальними, якщо в майбутньому станеться або не станеться одна або кілька невизначених подій (наприклад, не визначене наперед рішення арбітражу). Зазначена інформація стосується наявності непередбаченого зобов’язання, що може вимагати витрати ресурсів у сумі очікуваних збитків, однак повної впевненості щодо цього зобов’язання немає.
Відповідно, підприємство-позивач, що очікує одержання суми задатку на свою користь (або ж законного залишення в себе задатку, отриманого раніше), за рішенням суду, враховує таку суму простим записом по дебету забалансового субрахунку 041 «Непередбачені активи». Цей субрахунок використовується для нагромадження інформації про непередбачені активи, щодо яких існує ймовірність надходження економічних вигід у сумі очікуваного відшкодування збитків. Закриваються субрахунки 041 (за кредитом) і 042 (за дебетом) тими ж унітарними записами на дату, коли заздалегідь невизначена подія (рішення суду) стає визначеною. Фактична ж сплата (втрата) суми задатку як господарських санкцій в межах операційної діяльності підприємств враховується за дебетом субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки». Відповідно, одержання рівної задатку суми (або залишення задатку в себе) як господарських санкцій відображається як дохід за кредитом субрахунку 715 «Отримані штрафи, пені, неустойки» (проводки — у прикладах).
В завершення цієї публікації розглянемо чотири конкретних приклади, які досить повно висвітлюють операції із задатком.
ПРИклад 1
Виробнича компанія «Сатурн» (постачальник) уклала з торговельною фірмою «Омега» (покупець) договір поставки продукції на суму 120000,00 грн (у т.ч. ПДВ). Додатково до цього договору сторони підписали угоду про внесення фірмою «Омега» 12000,00 грн задатку, який забезпечує її платіжні зобов’язання, що виникнуть за фактом поставки товару. Видача задатку провадиться шляхом перерахування його суми на банківський рахунок компанії «Сатурн» у перший день дії договору поставки.
За час, протягом якого сума виданого задатку значилася на рахунку «Сатурна», на неї були нараховані банківські відсотки в розмірі 60,00 грн. Далі, по ходу виконання своїх обов’язків, обидва підприємства виявилися дуже дисциплінованими. Після своєчасної поставки якісної продукції задаток (12000,00 грн), який було внесено раніше, а також нараховані банком відсотки (60,00 грн) були зараховані в її оплату. В результаті фірмі «Омега» залишилося перерахувати постачальникові ще 107940,00 грн, що вона і зробила.
ПРИклад 2
Транспортна компанія «Швидка їзда» (автомобільний перевізник) і торговельна фірма «Пончик» уклали договір про надання транспортних послуг протягом 10 днів на суму 60000,00 грн (у т.ч. ПДВ). Одним з пунктів цього договору була умова про перерахування фірмою «Пончик» на банківський рахунок «Швидкої їзди» 6000,00 грн задатку як забезпечення його платіжних зобов’язань, які будуть виникати в міру підписання актів наданих транспортних послуг.
Одержавши задаток, компанія «Швидка їзда» взялася за справу дуже серйозно: вантажівки «на приколі», бензин «на місці», водії «у шеренгу перед гаражами» і т.д. Однак в «Пончика» (чи то постачальники його підвели, чи то ще щось) справа в ті 10 днів не заладилося. У зв’язку з цим торговельна фірма відмовилася від договору з перевізником, втративши 6000,00 грн виданого задатку. Відшкодування яких-небудь збитків договір не передбачав. Таким чином, загублений задаток зіграв роль відступного (по суті — штрафної санкції), а відсотки (20,00 грн), нараховані банком на суму задатку, перевізник сумлінно перерахував торговельній фірмі (це кровні «Пончика»).
ПРИклад 3
Роздрібно-торговельне підприємство N (покупець) уклало з оптово-торговельною компанією Z (постачальник) договір купівлі-продажу продовольчих товарів на суму 90000,00 грн (у т.ч. ПДВ) з видачею (перерахуванням) постачальникові 9000,00 грн задатку. Наступного дня після одержання задатку постачальник заявив покупцеві про неможливість поставки товару в договірний термін. В результаті підприємство N погодилося на розірвання договору купівлі-продажу за умови, що компанія Z має здійснити:
1) повернення підприємству N отриманого від нього задатку в сумі 9000,00 грн; 2) сплату на користь підприємства N суми, що дорівнює задатку (тобто ще 9000,00 грн); 3) відшкодування підприємству N збитків, понесених ним з вини компанії Z. Компенсація збитків на загальну суму в 11000,00 грн (без ПДВ) передбачена з урахуванням суми, що дорівнює задатку; тобто сплаті підлягає тільки 2000,00 грн (11000,00 – 9000,00 = 2000,00). Прийняті на себе компенсаційні зобов’язання компанія Z виконала належним чином.
ПРИклад 4
Компанія «Альфа», що торгує будматеріалами, і підрядна організація «Бета» уклали бартерний контракт на проведення поточного ремонту офісу «Альфи» в обмін на партію будматеріалів продажною вартістю в 24000,00 грн (у т.ч. ПДВ). Відповідно до договору частина будматеріалів на суму 4000,00 грн (за цінами реалізації з ПДВ) була передана підрядникові як задаток. При цьому балансова вартість переданих у задаток товарів (будматеріалів) склала 2000,00 грн. Свої контрактні зобов’язання «Бета» виконала нормально, у зв’язку з чим «Альфа» поставила їй будматеріали на суму 20000,00 грн (у т.ч. ПДВ; їхня балансова вартість — 10000,00 грн). Таким чином, після здавання-приймання робіт вартість будматеріалів, отриманих раніше в задаток, а також сума зазначеної поставки, були зараховані підрядником в погашення заборгованості замовника
Облік операцій компанії «Сатурн» (задаткоодержувача)
Таблиця 1
№ з/п
Зміст запису
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Одержання суми задатку на розрахунковий рахунок
311
685
12000,00
-
-
2
Забалансовий облік отриманого забезпечення
06
-
12000,00
-
-
3
Відображено нарахування банківських відсотків на суму отриманого від «Омеги» задатку
311
685
60,00
-
-
4
Облік реалізації продукції фірмі «Омега»
361
701
120000,00
100000,00
-
5
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
701
641
20000,00
-
-
6
Собівартість реалізованої продукції
901
26
50000,00
-
-
7
Списання загальновиробничих витрат
901
91
3000,00
-
-
8
За рахунок отриманого задатку і банківських відсотків погашено частину боргу «Омеги»
685
361
12060,00
-
-
9
Списання з обліку отриманого забезпечення
-
06
12000,00
-
-
10
Одержання залишку платежу за продукцію
311
361
107940,00
-
-
Облік операцій фірми «Омега» (задаткодавця)
Таблиця 2
№ з/п
Зміст запису
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Перерахування задатку на р/рах. постачальника
377
311
12000,00
-
-
2
Забалансовий облік виданого забезпечення
-
05
12000,00
-
-
3
Відображено нарахування банківських відсотків на суму перерахованого «Сатурну» задатку
373
719
60,00
60,00
-
4
Одержання продукції від компанії «Сатурн»
281
631
100000,00
-
100000,00
5
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
641
631
20000,00
-
-
6
За рахунок внесеного задатку і банківських відсотків погашена частина боргу «Сатурну»
631
631
377
373
12000,00
60,00
-
-
7
Списання з обліку виданого забезпечення
05
-
12000,00
-
-
8
Перерахування залишку боргу за продукцію
631
311
107940,00
-
-
Облік операцій транспортної компанії (задаткоодержувача)
Таблиця 3
№ з/п
Зміст запису
Бухгалтерський облік
Сума,
грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Одержання суми задатку на розрахунковий рахунок
311
685
6000,00
-
-
2
Забалансовий облік отриманого забезпечення
06
-
6000,00
-
-
3
Відображено нарахування банківських відсотків на суму отриманого від «Пончика» задатку
311
685
20,00
-
-
4
Облік суми задатку відступного
685
715
6000,00
6000,00
-
5
Списання з обліку отриманого забезпечення
-
06
6000,00
-
-
6
Перерахування «Пончику» відсотків, нарахованих банком на суму задатку
685
311
20,00
-
-
Облік операцій торговельної фірми (задаткодавця)
Таблиця 4
№ з/п
Зміст запису
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Перерахування задатку на р/рах. перевізника
377
311
6000,00
-
-
2
Забалансовий облік виданого забезпечення
-
05
6000,00
-
-
3
Нарахування банківських відсотків на суму перерахованого перевізникові задатку
373
719
20,00
20,00
-
4
Втрата задатку в якості відступного
948
377
6000,00
-
-
5
Списання з обліку виданого забезпечення
05
-
6000,00
-
-
6
Одержання від перевізника відсотків, нарахованих банком на суму задатку
311
373
20,00
-
-
Облік операцій компанії Z (задаткоодержувача)
Таблиця 5
№ з/п
Зміст запису
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Одержання суми задатку на розрахунковий рахунок
311
685
9000,00
-
-
2
Забалансовий облік отриманого забезпечення
06
-
9000,00
-
-
3
Повернення суми задатку підприємству N
685
311
9000,00
-
-
4
Списання з обліку отриманого забезпечення
-
06
9000,00
-
-
5
Нарахування підприємству N господарських санкцій у розмірі суми задатку
948
685
9000,00
-
-
6
Нарахування підприємству N залишку суми компенсації збитків (11000,00 - 9000,00)
948
685
2000,00
-
-
7
Сплата підприємству N загальної суми нарахованої компенсації
685
311
11000,00
-
2000,00
Облік операцій підприємства N (задаткодавця)
Таблиця 6
№ з/п
Зміст запису
Бухгалтерський облік
Сума,
грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Перерахування задатку на р/рах. компанії Z
377
311
9000,00
-
-
2
Забалансовий облік виданого забезпечення
-
05
9000,00
-
-
3
Одержання від компанії Z повернення задатку
311
377
9000,00
-
-
4
Списання з обліку виданого забезпечення
05
-
9000,00
-
-
5
Вимога до компанії Z з господарських санкцій у розмірі суми задатку
374
715
9000,00
-
-
6
Вимога до компанії Z зі сплати залишку суми компенсації збитків (11000,00 - 9000,00)
374
715
2000,00
-
-
7
Одержання від компанії Z загальної суми нарахованої компенсації
311
374
11000,00
9000,001
-
Облік операцій підрядної організації «Бета» (задаткоодержувача)
Таблиця 7
№ з/п
Зміст запису
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Забалансовий облік отриманого забезпечення
06
-
4000,00
-
-
2
Дохід від реалізації виконаних робіт
361
703
24000,00
20000,00
-
3
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
703
641
4000,00
-
-
4
Відображено собівартість виконаних робіт
903
23
12500,00
-
-
5
Перехід права власності на матеріали, отримані в задаток (сума без ПДВ)
201
631
3333,33
-
3333,33
6
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
641
631
666,67
-
-
7
Списано з обліку отримане забезпечення
-
06
4000,00
-
-
8
Отримано від компанії «Альфа» залишок будматеріалів за бартерним контрактом
201
631
16666,67
-
16666,67
9
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
641
631
3333,33
-
-
10
Бухгалтерський залік бартерних зобов’язань
631
361
24000,00
-
-
Облік операцій торговельної компанії «Альфа» (задаткодавця)
Таблиця 8
№ з/п
Зміст запису
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
1
Відображено факт передачі задатку підрядникові
2812
2811
2000,00
-
-
2
Забалансовий облік виданого забезпечення
-
05
4000,00
-
-
3
Відображено прийом робіт, виконаних підрядником (підписано акт)
92
631
20000,00
-
20000,00
4
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
641
631
4000,00
-
-
5
Загальна сума реалізації товарів підрядникові (разом із задатком)
361
702
24000,00
20000,00
-
6
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
702
641
4000,00
-
-
7
Відображено собівартість реалізованих товарів (разом із задатком)
902
2812
2811
2000,00
10000,00
-
-
8
Списання з обліку виданого забезпечення
05
-
4000,00
-
-
9
Бухгалтерський залік бартерних зобов’язань
631
361
24000,00
-
-
1 Припускаємо, що збитки, понесені підприємством, не були включені до ВВ (пп. 4.2.3 Закону про прибуток).
Нормативна база
1. Закон про ПДВ - Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, зі змінами і доповненнями.
2. Закон про прибуток – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
3. Інструкція № 291 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухобліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291, зареєстрована в Мін’юсті України 21.12.1999 р. за № 893/4186.
Транспортно-експедиційні послуги і ПДВ Податковий облік Тема оподаткування ПДВ посередників в сфері міжнародних транспортних перевезень (транспортно-експедиційних фірм) залишається актуальною з моменту прийняття Закону про ПДВ. Тому ще раз звертаємося до неї в цій статті. Суть ТЕД Послуги...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
