Правління ФСС по ТВП щорічно визначає обсяги фінансування за рахунок коштів ФСС з ТВП дитячих оздоровчих закладів на поточний рік, у тому числі і норми витрат на харчування, лікування і культурне обслуговування дітей (екскурсії, організація свят, конкурсів і т.д.).
В 2007 році встановлені такі граничні норми витрат на харчування в дитячих оздоровчих закладах у розмірі на одну дитину на добу1.
На лікування та культурне обслуговування дітей в 2007 році встановлені граничні норми витрат у дитячих оздоровчих закладах у розмірі на одну дитину на добу1.
1 Відповідно до листа Мінпраці від 17.05.2007 р. № 3621/0/14-07/020.
Зазначені граничні норми витрат — це ті витрати на утримання дітей працівників у дитячих оздоровчих закладах, які будуть відшкодовуватися за рахунок ФСС з ТВП. Якщо ж виникає ситуація, коли витрати по утриманню або лікуванню дітей перевищують зазначені норми, то різниця може фінансуватися за рахунок працівника (одного з батьків) або за рахунок роботодавця (профспілки).
Частина витрат на утримання і лікування дітей працівників (або членів профспілки) у дитячих оздоровчих закладах, фінансована за рахунок ФСС з ТВП, не є оподатковуваним доходом таких працівників відповідно до п. 4.3.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889). Отже, і внески до державних страхових фондів із суми зазначеного фінансування стягуватися не будуть1. Частина витрат на утримання і лікування дітей у дитячих оздоровчих закладах, фінансована за рахунок роботодавця або профспілки, є оподатковуваним доходом працівника, якому надали путівку.
Якщо таке фінансування передбачене колективним або трудовим договором з працівниками, то витрати з оплати перебування дітей працівників у дитячих оздоровчих закладах, оплачені за рахунок роботодавця, відносяться до витрат з оплати праці і можуть бути віднесені до валових витрат (пп. 5.6. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР).
ПРИклад 1
ТОВ «Триптих» надало Рощіну С.В. для його одинадцятирічного сина Рощіна А.С. путівку від ФСС з ТВП до дитячого оздоровчого табору «Дзвіночок» (м. Ялта). Вартість путівки склала 1500,00 грн, тривалість зміни — 24 календарних дні. З урахуванням норм фінансування перебування дітей у дитячих оздоровчих закладах в 2007 році частина фінансування путівки за рахунок ФСС з ТВП склала: на харчування: 20 грн х 24 к.д. = 480,00 грн; на лікування і культурне обслуговування: 10 грн х 24 к.д. = 240,00 грн. Разом: 480,00 + 240,00 = 720,00 грн.
Інша частина (1500,00 – 720,00 = 780,00 грн) оплачується ТОВ «Триптих» на підставі колективного договору і наказу по підприємству. Бухгалтерський і податковий облік цієї операції буде виглядати так.
Варто врахувати, що оскільки утримання і перерахування податків і зборів із суми заробітної плати має здійснюватися безпосередньо при її видачі, то надання працівникові путівки не по закінченні місяця дорівнює таке надання до видачі авансу. Остаточне ж оподаткування заробітної плати Рощіна С.В. буде здійснено при нарахуванні решти заробітної плати наприкінці місяця.
Якщо ж таке фінансування не передбачене колективним або трудовим договором з працівниками, то витрати з оплати перебування дітей працівників у дитячих оздоровчих закладах, оплачені за рахунок роботодавця, з метою оподаткування розглядається як додаткове благо, що оподатковується ПДФО з урахуванням п. 3.4 Закону № 889, але з якого не стягуються внески до державних страхових фондів.
1 Стаття 2 Закону України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР, ст. 21 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ, ст. 19 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. № 1533-ІІІ, ст. 47 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 23.09.1999 р. № 1105-XIV.
ПРИклад 2
ПП «РАЇСА» надало Коліну Р.В. для його десятирічного сина Коліна С.Р. путівку від ФСС з ТВП до дитячого оздоровчого табору «Калина» (м. Миргород). Вартість путівки склала 2000,00 грн, тривалість зміни — 24 календарних дні. З урахуванням норм фінансування перебування дітей у дитячих оздоровчих установах в 2007 році частина фінансування путівки за рахунок ФСС по ТВП склала: на харчування: 17 грн х 24 к.д. = 408,00 грн; на лікування і культурне обслуговування: 8 грн х 24 к.д. = 192,00 грн. Разом: 408,00 + 192,00 = 600,00 грн.
Інша частина (2000,00 – 600,00 = 1400,00 грн) оплачується ПП «РАЇСА» на підставі наказу по підприємству. Бухгалтерський і податковий облік цієї операції буде виглядати так.
Дохід працівників у вигляді фінансування перебування їхніх дітей у дитячих оздоровчих установах за рахунок роботодавців і ФСС з ТВП відображається у звіті за формою 1ДФ з ознаками доходу 41 у частині фінансування за рахунок ФСС з ТВП, 01 — у частині фінансування за рахунок роботодавця у випадку, якщо такий дохід був заробітною платою, 09 — якщо такий дохід є додатковим благом.
У випадку якщо частина або всі витрати на оздоровлення дітей бере на себе профспілка, то оподаткування цього виду доходу залежить від того, чи є одержувач доходу (один з батьків) членом профспілки. Якщо є, то частина вартості путівки, оплачена за рахунок профспілки відповідно до пп. 4.3.24 Закону № 889, не підлягає оподаткуванню. Інакше частина вартості путівки, оплачена за рахунок профспілки, з метою оподаткування вважається подарунком фізособі від профспілки і оподатковується ПДФО за ставкою 15 % за пп. 3.4 Закону № 889. Обов’язок сплати ПДФО у цьому випадку лягає на дарувальника, тобто профспілку (лист ДПАУ від 22.02.2005 р. № 1516/6/17-3116). Профспілка зобов’язана відобразити наданий дохід у звіті за формою 1ДФ. Якщо одержувач такого доходу є членом профспілки, то дохід відображається у звіті з ознакою доходу 41.
В інших випадках — з ознакою доходу 14.
Таблиця 1
Регіон України
Норми витрат на одну дитину, грн
АР Крим, м. Київ і Київська приміська зона
до 20 грн
В інших регіонах
до 17 грн
Таблиця 2
Регіон України
Норми витрат на одну дитину, грн
АР Крим
до 2 грн. - у випадку, якщо дитина перебуває в закладі неповний день; до 10 грн - для закладів із цілодобовим перебуванням дітей
В інших регіонах
до 1 грн - у випадку, якщо дитина перебуває в закладі неповний день; до 8 грн - для закладів із цілодобовим перебуванням дітей
Таблиця 3
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Отримано путівку до санаторію
08
-
1500,00
-
-
2
Нараховано дохід у вигляді частини вартості путівки, оплаченої роботодавцем
92
661
780,00
-
780,00
3
Перераховано частину вартості путівки, оплачуваної роботодавцем, до ФСС з ТВП
652
311
780,00
-
-
4
Видано путівку працівникові
-
08
1500,00
-
-
5
Нараховано внески до ПФУ
92
651
258,96
-
258,96
6
Нараховано внески до ФСС з ТВП
92
652
11,70
-
11,70
7
Нараховано внески до Фонду безробіття
92
653
10,14
-
10,14
8
Нараховано внески до ФНС - 1 % (ставку взято умовно)
92
656
7,80
-
7,80
9
Утримано внески до ПФУ:
561,00 х 0,005 = 2,81
(780,00 - 561,00) х 0,02 = 4,38
4,38 + 2,81 = 7,19
661
651
7,19
-
-
10
Утримано внески до ФСС з ТВП
661
652
7,80
-
-
11
Утримано внески до Фонду безробіття
661
653
3,90
-
-
12
Утримано ПДФО:
(780,00 - 7,19 - 7,80 - 3,90) х 0,15 = 114,17
661
641
114,17
-
-
13
Сплачено податки і збори
641,65
311
421,66
-
-
Таблиця 4
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Отримано путівку до санаторію
08
-
2000,00
-
-
2
Оплачено підприємством частину вартості путівки
377
311
1400,00
-
-
3
Нараховано дохід у вигляді частини вартості путівки, оплаченої роботодавцем
Збір на спеціальне використання води Практика Відповідно до Водного кодексу України від 06.06.95 р. № 213/95-ВР (далі — ВКУ) водокористувачами в Україні є всі: підприємства, установи й організації, громадяни України, іноземні юридичні та фізичні особи, а також особи без громадянства (ст. 42 ВКУ)....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
